|
функций. Практическая ценность такого метода оценки качества ЦО очевидна, однако отсутствуют разработанные общественные оптимумы для различных центров ответственности МУЗа, а также определенная классификация штрафных баллов. Что касается минимизации затрат на исполнение центрами ответственности своих функций, то здесь важно точно разделит все функции каждого из центров ответственности МУЗа на главные и второстепенные, а также основные и вспомогательные. При этом важность функций сопоставляется с затратами на их выполнение, те функции, по которым затраты превышают важность, исключаются. Ряд авторов [19, 20, 22, 23, 71 и др.] в управлении затратами МУЗа выделяет применение так называемых систем (методов) учета затрат, основанных на методах, описанных Друри К., Маисом Л., Николаевой С.А., Шереметом А.Д. и др. В отечественной практике сложилась определенная методика учета затрат по полной себестоимости. Калькуляция полной себестоимости с распределением затрат представляет собой полный расчет себестоимости носителя затрат после пропорционального отнесения на него определенной доли накладных расходов. Полная себестоимость может рассчитываться по фактическим, плановым и нормативным затратам. Методы расчета полной себестоимости подразделяются на метод с одной базой распределения накладных и метод с несколькими базами распределения. При первом методе расчет может вестись по укрупненным показателям или на основе распределения затрат с помощью коэффициентов приведения. При втором методе расчет ведется с применением штатных нормативов стандартных баз распределения затрат, на основе группировки затрат с подразделением их на прямые и косвенные, с использованием удельной трудоемкости Преимущества расчета полной себестоимости заключаются в следующем: 50 |
по отношению к организации в целом, т.к. менеджеры ЦФО могут не обращать внимание на другие структурные подразделения.1 Обе описанных выше модели имеют свои преимущества и недостатки, поэтому с нашей точки зрения необходима разумная децентрализация функций управления в крупных почтовых предприятиях, с сетыо филиалов и представительств, а также большой номенклатурой оказываемых услуг. Децентрализация функций управления, по нашему мнению, должна сопровождаться введением системы бюджетирования как центров ответственности, так и отдельных направлений деятельности почтового предприятия, а также определением бюджетов отдельных видов деятельности об этом речь далее. Выделение в структуре почтового предприятия ЦФО предполагает, что они должны выполнять свои функции на определенном качественном уровне с минимальными затратами. Существуют разработки оценки качества выполнения центрами ответственности своих функций на основе функционально-стоимостного анализа. Не вдаваясь в подробности, укажем, что качество определяется показателем функциональности, который определяется как степень удовлетворения потребностей почтового предприятия в целом и остальных центров ответственности в оказываемой данным центром ответственности услуге. Данный показатель рассчитывается как разница между общественным оптимумом (в баллах) и суммой штрафных баллов за неисполнение или ненадлежащее исполнение центром ответственности своих функций. Практическая ценность такого метода оценки качества центров ответственности в почтовых предприятиях очевидна, однако отсутствуют разработанные социальные оптимумы для различных центров ответственности почтового предприятия, а также определенная классификация штрафных баллов. Что касается минимизации затрат на исполнение центрами ответственности своих функций, то здесь важно точно разделить все функции каждого из центров ответственности почтового предприятия на главные и 1Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001. второстепенные, а также основные и вспомогательные. При этом важность функций сопоставляется с затратами на их исполнение, те функции, по которым затраты превышают важность, исключаются. Ряд авторов1 в управлении затратами предприятия выделяет применение так называемых систем (методов) учета затрат по полной себестоимости. Калькуляция полной себестоимости с распределением затрат представляет собой полный расчет себестоимости единицы услуг после пропорционального отнесения на нее определенной доли накладных расходов, Полная себестоимость может рассчитываться по фактическим, плановым и нормативным затратам. Методы расчета полной себестоимости подразделяются на метод с одной базой распределения накладных расходов и метод с несколькими базами распределения. При первом методе расчет может вестись по укрупненным показателям или на основе распределения затрат с помощью коэффициентов приведения. При втором методе расчет ведется с применением штатных нормативов, стандартных баз распределения затрат, на основе группировки затрат с подразделением их на прямые и косвенные, с использованием удельной трудоемкости почтовой услуги по нормативу. Преимущества расчета полной себестоимости заключаются в следующем: возможность установления цен по каждой услуге и каждому виду деятельности; возможность определения себестоимости оказания каждой услуги и при сравнении ее с ценой на оказание рентабельности услуг. Недостатками такого подхода являются: неточности в методике распределения накладных расходов, что приводит к завышению или занижению реальной себестоимости услуг; данный подход не учитывает изменений количества оказываемых услуг. Калькуляция по неполной себестоимости предполагает оценку себестоимости оказания услуг, исходя только из переменных (прямых) затрат. В данном случае выводы о прибыльности той или иной услуги делаются на основании маржинального дохода, который представляет собой разни1Друрм К., Майе Л„ Николаева С.А., Шеремет А .Д , Бахрушина М.А; Зубарева С.А. и др. 89 |