|
менклатурных позиций в массив нормативных данных о продукте (item master) либо в целом, либо по категориям затрат. При совершении закупок, изготовлении продукции фиксируются данные о величине фактических затрат по данной номенклатурной позиции и отслеживается два основных типа отклонений фактических затрат от нормативных затрат: по стоимости (цене); по количеству. В первом случае речь идет о ситуации, когда стоимость ресурса (трудового или материального) превысила нормативную величину, например, когда цена закупленного материала оказалась выше нормативной стоимости этого материала. Во втором случае мы говорим о превышении количества использованного ресурса над установленным нормативом, например, о затратах на выполнение технологической операции большего количества рабочего времени, чем положено согласно трудовым нормативам. Возможны, естественно, и ситуации, когда наблюдается наличие двух типов отклонений одновременно. Существуют следующие формулы расчета указанных типов отклонений нормативной себестоимости от фактической по категориям затрат. 1. Анализ отклонений по прямым материальным затратам: отклонение от цены закупки материалов (Materials purchase price variance (MPPV)): MMPV = AQP x (SPM АРМ); отклонение по количеству материала (Materials quantity variance (MQV)): MQV = SPM x (SQP AQU); итого отклонение по прямым материальным затратам = MPPV + MQV, где AQP фактически закупленное количество (actual quantity purchased); SPM нормативная цена материала (standard price of materials); АРМ фактическая цена материала (actual price of materials); SQP нормативное количество (standard quantity for the level of production); |
344 Глава 10 10.2. Система нормативного учета затрат Информационные системы класса MRP II обычно предоставляют возможность для каждой номенклатурной позиции формировать и поддерживать данные о нескольких различных «наборах» затрат, одним из которых обязательно являются нормативные затраты. Можно даже сказать, что рассматриваемый класс информационных систем является системой нормативного учета затрат. Конечно, имеется обычно также и возможность поддерживать данные о других наборах затрат, например средние затраты, фактические затраты, разного рода наборы затрат для моделирования. Использование нормативного метода учета затрат означает разработку нормативов («стандартов») на затраты по каждой номенклатурной позиции, расчет фактической величины затрат, выявление, классификацию и анализ причин отклонения фактических затрат от затрат, предусмотренных по нормам. Данные о величине нормативной себестоимости вносятся для всех номенклатурных позиций в массив нормативных данных о продукте (item master) либо в целом, либо по категориям затрат. При совершении закупок, изготовлении продукции фиксируются данные о величине фактических затрат по данной номенклатурной позиции и отслеживается два основных типа отклонений фактических затрат от нормативных затрат: • по стоимости (цене) (price variance); • по количеству (quantity variance). В первом случае речь идет о ситуации, когда стоимость ресурса (трудового или материального) превысила нормативную величину, например когда цена закупленного материала оказалась выше нормативной стоимости этого материала. Во втором случае мы говорим о превышении количества использованного ресурса над установленным нормативом, например о затратах на выполнение технологической операции большего количества рабочего времени, чем положено согласно трудовым нормативам. Возможны, естественно, и ситуации, когда наблюдается наличие двух типов отклонений одновременно. Расчет себестоимости продукции 345 Д. Грин в [7] приводит формулы расчета указанных типов отклонений нормативной себестоимости от фактической по категориям затрат: 1. Анализ отклонений по прямым материальным затратам (direct materials variance): • отклонение от цены закупки материалов (Materials purchase price variance (MPPV)): MMPV = AQP x (SPM АРМ); • отклонение по количеству материала (Materials quantity variance (MQV)): MQV = SPM x (SQP AQU); • итого отклонение по прямым материальным затратам = = MPPV + MQV, где AQP —фактически закупленное количество (actual quantity purchased); SPM —нормативная цена материала (standard price of materials); АРМ — фактическая цена материала (actual price of materials); SQP —нормативное количество (standard quantity for the level of production); AQU —фактически использованное количество (actual quantity used). 2. Анализ отклонений по прямым трудозатратам (direct labor variance): • отклонение по тарифным ставкам (Wage rate variance (WRV)): WRV = AHL x (SWR AWR); • отклонение по выполнению норм времени (Labor efficiency variance (LEV)): LEV = SWR x (SHL AHL); • итого отклонение по прямым трудозатратам = WRV + + LEV, где AHL —фактические трудозатраты (actual hours of labor); SWR —нормативная тарифная ставка (standard wage rate); AWR —фактическая тарифная ставка (actual wage rate); |