|
112 движении денежных средств» (форма №4 публичной отчетности) полностью повторяет раздел «Финансовые ресурсы» сводного бюджета сельскохозяйственной организации. Формирование предлагаемых бюджетов идентично движению средств по одноименным счетам бухгалтерского учета: сальдо на начало или конец рассматриваемого периода, приход-расход (дебетовый или кредитовый оборот по счету в зависимости от характеристики бухгалтерского счета активный или пассивный). Таблица 3.1.1 Формирование прогнозного баланса сельскохозяйственной организации по активу Разделы баланса __________________АКТИВ 1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) Основные средства (01, 02, 03) Незавершенное строительство (07,08, 15, 16, 60) Доходные вложения и материальные ценности (02, 03) Долгосрочные финансовые вложения (58, 59, 63) Прочие внеоборотные активы ИТОГО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ____________________ Запасы (10, 14, 16, 11,20,21,23,29,41,42, 43,44, 46, 97) НДС по приобретенным ценностям (19) Долгосрочная дебиторская задолженность ( 60, >2, 63,76) Сраткосрочная дебиторская задолженность (60, 63,68, 70,71,73,75,76) Краткосрочные финансовые вложения ( 58, 59, 81) Денежные средства (50, 51,52, 55, 57) Прочие оборотные активы_____ ИТОГО ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ БАЛАНС Код строки НО 130 140 150 190 210 220 230 240 250 260 270 290 300 Бюджетные таблицы Бюджет нематериальных активов Бюджет платежей Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет основных средств Бюджет производства Бюджет общехозя йственных расходов План капиталовложений____________ План капиталовложений Бюджет вспомогательных цехов Бюджет долгосрочных финансовых вложений Бюджет закупки и использования ТМЦ Бюджет производства Бюджет готовой продукции__________ Бюджет закупки и использования ТМЦ Бюджет работ и услуг полученных Бюджет платежей__________________ Бюджет продаж Бюджет продаж Бюджет краткосрочных финансовых платежей Бюджет продаж Бюджет платежей |
39 формируются прогнозные статьи бухгалтерского баланса с последующим выравниванием «активов» и «пассивов» за счет привлечения заемных финансовых ресурсов. 3. Моделирование прогнозного бухгалтерского баланса, в основу которого положено формирование прогнозных бухгалтерских проводок, отражающих все финансово-хозяйственные операции предприятия. Наиболее достоверным, хотя и более трудоемким является третий способ, однако при наличии прикладных бухгалтерских программ его реализация вполне возможна и может быть наиболее эффективной вследствие своей достоверности. По нашему мнению, для прогнозирования бухгалтерского баланса по третьему способу целесообразно применять так называемые «бюджеты имущества предприятия» и «бюджеты источников формирования имущества» в разрезе статей бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, собственный капитал и резервы, долгосрочные обязательства, займы и кредиты, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства предприятия). Предложенная в работе система бюджетных таблиц в части последних разделов полностью соответствует «Балансу предприятия» (форме № 1 публичной отчетности), который в процессе бюджетирования формируется как прогнозный баланс (рис. 2.2 и 2.3). «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2 публичной отчетности) также формируется на основании бюджетных таблиц (рис. 2.4), а «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4 публичной отчетности) полностью повторяет раздел «Финансовые ресурсы» сводного бюджета предприятия (прил. 5). Формирование предлагаемых бюджетов идентично движению средств по одноименным счетам бухгалтерского учета: сальдо на начало или конец ko 40 АКТИВ 1. Внеоборотные активы * нематериальные активы * основные средства * незавершенное строительство * доходные вложения в материальные ценности * долгосрочные финансовые вложения * прочие внеоборотные активы Итого внеоборотные активы 2. Оборотные активы * запасы * НДС по приобретенным ценностям * дебиторская задолженность (долгосрочная) ' дебиторская задолженность (текущая) * краткосрочные финансовые вложения * денежные средства * прочие оборотные активы Итого оборотные активы БАЛАНС «Бюджет нематериальных активов» (а также «Бюджет платежей» и «Бюджет общехозяйственных расходов») «Бюджет основных средств» (а также «Бюджет производства», «Бюджет вспомогательных цехов», «Бюджет общехозяйственных расходов» и «План капиталовложений») «Бюджет долгосрочных финансовых вложений» «План капиталовложений» (а также «Бюджет вспомогательных цехов» и «Бюджет работ и услуг полученных») «Бюджет закупки и использования ТМЦ», «Бюджет готовой продукции» и «Бюджет производства» «Бюджет закупки и использования ТМЦ», «Бюдж;ет работ и услуг полученных» и «Бюджет платежей» «Бюджет краткосрочных финансовых вложений» «Бюдж;ет платежей» Рис. 2.2 Формирование прогнозного баланса (имущество предприятия) ПАССИВ 3. Капитал и резервы * уставный и добавочный капитал * резервный капитал * фонд социальной сферы * целевые финансирование и поступления * нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет ' нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года Итого капитала и резервов 4. Долгосрочные обязательства * займы и кредиты, прочие долгосрочные обязательства Итого долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства * займы и кредиты * кредиторская задолженность * задолженность участникам * доходы будущих периодов * резервы предстоящих расходов * прочие краткосрочные обязательства Итого краткосрочные обязательства БАЛАНС «Бюджет собственного капитала» «Бюджет платежей» (в части «Целевые финансирование и поступления») «Бюджет долгосрочных обязательств» «Прогнозный отчет о прибылях и убытках» «Бюджет краткосрочных кредитов и займов», «Бюджет платеж:ей» «Бюдж:ет кредиторской задолженности» (в том числе «Бюджет закупки и использования ТМЦ», «Бюджет работ и услуг полученных», «Бюджет заработной платы», «Бюджет налогов» и «Бюджет платежей») «Бюджет использования чистой прибыли» «Бюджет прочих краткосрочных обязательств» Рис. 2.3 Формирование прогнозного баланса (источники финансирования имущества) 66 выводы 1. Логической основой построения бюджетов хозяйствующего субъекта в целях их унификации должны являться утвержденные Министерством финансов РФ формы публичной бухгалтерской отчетности. 2. Для эффективного управления предприятием при формировании бюджета хозяйствующего субъекта целесообразна одновременная группировка затрат как по функциональному, так и по ресурсному принципу, поскольку в этом случае экономическая информация собирается и в разрезе реализуемых функций (бизнес-процессов) по центрам затрат и доходов, и по видам ресурсов. 3. В диссертационной работе обосновано, что при формировании системы бюджетирования особое внимание следует уделять планированию бюджета по бухгалтерскому балансу, наличие которого обеспечивает возможность руководству определить перспективное финансовое состояние экономического субъекта. При этом степень детализации (или агрегации) статей бюджета по бухгалтерскому балансу непосредственно зависит от состава показателей, выбираемых для оценки деятельности предприятия, и особенностей его функционирования. 4. Несмотря на трудоемкость, наиболее достоверным является способ моделирования перспективного бухгалтерского баланса на основании формирования прогнозных бухгалтерских проводок, отражающих все финансово-хозяйственные операции предприятия. Для прогнозирования бухгалтерского баланса по указанному способу целесообразно применять предложенные в диссертационной работе бюджеты имущества предприятия и источников их формирования, разрабатываемые в разрезе статей бухгалтерского баланса экономического субъекта, включающие в себя сальдо на начало или конец рассматриваемого периода, приход расход (дебетовый или кредитовый оборот по счету в зависимости от характеристики бухгалтерского счета активный или пассивный). |