на покупное сырье в соответствии с фактической оплатой в нем отдельных полезных компонентов. Сущность комбинированных методов состоит в различном сочетании методов списания или прямого учета и косвенного распределения или всех трех групп методов, а также использовании различных критериев при распределении отдельных групп затрат [55, 56, 57]. В качестве критериев распределения предложены: непосредственная (прямая) связь затрат с выработкой определенного продукта; экономические категории себестоимость, цена, удельные капиталовложения; физические (технические, натуральные) параметры полезных компонентов в сырье и готовых продуктах; различные комбинации перечисленных критериев [56]. Использование в качестве базы распределения нескольких разновидностей себестоимости и цены представляет собой различные попытки косвенного определения общественных оценок продуктов или их соотношений на основе показателей индивидуальных (не комплексных) производств, эквивалентных заменителей, цен мирового рынка и т.п. Методы распределения затрат, используемые в зарубежной практике, в целом, соответствуют известным в России. Наиболее широко применяются следующие способы [50, 59]: 1. Определение средней себестоимости единицы. Метод применим в тех случаях, когда все виды продукции имеют одинаковые единицы измерения. Таким образом, себестоимость единицы всех видов продукции будет одинаковой. Этот метод относится к подгруппе методов распределения косвенных расходов на основе натуральных критериев (веса, объема и т.д.). 2.Распределение затрат пропорционально физическим коэффициентам, установленным для каждого вида продукции на основе веса, объема, длины, атомного веса или калорийности. Как видно из названия и сути метода, он принципиально нс отличается от рассмотренного российского подхода. Различны лишь формальные процедуры расчетов. В первом случае 83 |
тем или иным экономическим или физическим (техническим) параметрам, соответствующих вырабатываемым продуктам. М етод прямого учета заключается в непосредственном отнесении прямых затрат на выделение из сырья и доводку отдельных компонентов, т.е. передельных затрат тех стадий производства, на которых осуществляется получение лишь одного продукта. Этим же методом распределяются затраты на покупное (но не собственной добычи!) сырье в соответствии с фактической оплатой в нем отдельных полезных компонентов [96,97,120-122,158]. Сущность комбинированных методов состоит в различном сочетании методов списания или прямого учета и косвенного распределения или всех трех групп методов, а также использовании различных критериев при распределении отдельных групп затрат. В качестве критериев распределения предложены: непосредственная (прямая) связь затрат с выработкой определенного продукта; экономические категории себестоимость, цена, удельные капиталовложения; физические (технические, натуральные) параметры полезных компонентов в сырье и готовых продуктах; различные комбинации перечисленных критериев. Использование в качестве базы распределения нескольких разновидностей себестоимости и цены представляет собой различные попытки косвенного определения общественных оценок продуктов или их соотношений на основе показателей индивидуальных (не комплексных) производств, эквивалентных заменителей, цен мирового рынка и т.п. Необходимость учета платежеспособного спроса на продукцию при \ планировании цен и их использование при распределении затрат комплексного производства обосновывается в работе [60]. Как видно, в данном случае исследуется методология ценообразования, метод же распределения, по существу, не меняется. Проф. В.Н.Лексиным впервые предложен оригинальный дифференцированный метод распределения косвенных затрат 192 относится к подгруппе методов распределения косвенных расходов на основе натуральных критериев (веса, объема и т.д.). Характерные области применения метода приведены в табл. 4.3. 2. Распределение затрат пропорционально физическим коэффициентам, установленным для каждого вида продукции на основе веса, объема, длины, атомного веса или калорийности. Как видно из названия и сути метода, он принципиально не отличается от рассмотренного выше. Различны лишь формальные процедуры расчетов. В первом случае совокупные затраты делятся на суммарный выпуск всех продуктов, выраженный в одинаковых единицах измерения, и полученная себестоимость единицы распространяется на все виды вырабатываемой продукции, т.е. себестоимость единицы всех видов продукции оказывается одинаковой. По второму методу вначале рассчитываются доли (коэффициенты) каждого вида продукции в общем выпуске на основе какоголибо единого физического (натурального) измерителя, в соответствии с которыми распределяются по продуктам совокупные затраты. Соответственно себестоимость единицы выпуска любого продукта при этом оказывается одинаковой, хотя в приведенном в [235] примере распределения стоимости угля на продукцию коксования (кокс, гудрон, бензол, сульфат аммония, газ) по весовому методу приведено только распределение затрат без расчета себестоимости продуктов, поэтому внешне методы 1 и 2 в [235] выглядят различными. Кроме распределения затрат на коксование, этот метод применяется в США [235] при распределении стоимости израсходованной поваренной соли между продуктами ее электролиза пропорционально атомным весам получаемых химических продуктов. 3. Определение взвешенной средней. В работе [235] отмечается, что указанный метод используется для устранения недостатков вышеописанных двух (как мы показали одного), хотя ни о каких недостатках не упоминается. Взвешивание по этому методу может осуществляться по различным элементам: количеству использованных материалов, трудоемкости производства, 206 |