Проверяемый текст
Диаров А.А.Контроллинг. Учебно-практическое пособие. – М.,МГУТУ, 2004
[стр. 57]

Как уже говорилось, в результате бюджетирования устанавливаются плановые значения контролируемых величин, в качестве которых могут выступать количественные параметры деятельности предприятия, выраженные в натуральных и стоимостных показателях, а также качество, сроки и т.д.
Объем контролируемых величин с целью выявления отклонений и анализа их причин устанавливается экономической целесообразностью, определяемой через соотношение выгоды, получаемой от устранения причин отклонения, и затрат на их выявление.
Возможен частичный контроль наиболее значимых величин,
выявленныхнаоснове ABC анализа [88, с.12].
Фактические значения контролируемых величин выявляются на основе данных
статистического, финансового и управленческого учетана предприятии.
Обязательное условие сопоставления плановых и фактических величин их содержательная однородность, которая, в принципе, должна быть обеспечена на стадии планирования.
Кроме того, все плановые единицы предприятия цехи, отделы и т.д.
должны работать в единой информационной базе данных, признаваемой всеми участниками процесса контроля и анализа, чтобы избежать конфликтов, вызванных неоднозначным пониманиемтерминов.
Отклонения плановых и фактических величин могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете:
стоимостные параметры затраты, доходы с оборота, маржинальная прибыль (суммы покрытия), поступления, выплаты, дебиторские и кредиторские задолженности, капитал и т.п.;параметры организационной структуры места возникновения затрат, продуктовые и региональные дивизионы, закупочные, производственные, сбытовые, проектные подразделения и т.п.; • временные параметрыдни, недели, месяцы, кварталы, годы.
В задачу контроллера не входит тотальный анализ всех возникших отклонений.
Даже если абсолютная или относительная величина отклонения какого-либо параметра очень значительна, то это вовсе не повод немедленно заняться ее анализом, оценкой и корректировкой.
Необходимо выяснить, является
[стр. 40]

40 2.
Право на существование имеет только действительный бюджет.
Теневой или аварийный бюджет недопустимы.
При нескольких бюджетах ни один не является правильным.
3.
Бюджет является обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.
4.
Ответственный за бюджет должен принимать участие при его разработке для того, чтобы со всей ответственностью отнестись к составлению бюджета.
5.
Бюджет является своеобразной инструкцией к записи по счетам.
Он требует равенства планируемых и фактических данных.
6.
Бюджет остается неизменным во время бюджетного периода.
3.2.
Анализ отклонений в системе контроллинга К числу важнейших задач оперативного контроллинга относятся: контроль над исполнением бюджета предприятия, установление отклонений, анализ причин, вызвавших отклонения, выработка корректирующих мероприятий.
В результате бюджетирования устанавливаются плановые значения контролируемых величин, в качестве которых могут выступать количественные параметры деятельности предприятия, выраженные в натуральных и стоимостных показателях, а также качество, сроки и т.д.
Объем контролируемых величин с целью выявления отклонений и анализа их причин устанавливается экономической целесообразностью, определяемой через соотношение выгоды, получаемой от устранения причин отклонения, и затрат на их выявление.
Возможен частичный контроль наиболее значимых величин.

Фактические значения контролируемых величин выявляются на основе данных
стратегического, финансового и управленческого учета на предприятии.
Обязательное условие сопоставления плановых и фактических величин их содержательная однородность, которая, в принципе, должна быть обеспечена на стадии планирования.
Кроме того, все плановые единицы предприятия цехи, отделы и т.д.
должны работать в единой информационной базе данных, признаваемой всеми участниками процесса контроля и анализа, чтобы избежать конфликтов, вызванных неоднозначными пониманием терминов.
Отклонения плановых и фактических величин могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете:
стоимостные параметры затраты, доходы с оборота, маржинальная прибыль, поступления, выплаты, дебиторские и кредиторские задолженности, капитал и т.п.


[стр.,41]

41 параметры организационной структуры места возникновения затрат, продуктовые и региональные дивизионы, закупочные, производственные, сбытовые, проектные подразделения и т.д.
временные параметры дни, недели, месяцы, кварталы, годы.

Различают следующие виды отклонений: Абсолютные отклонения.
Разница, получаемая путем вычитания одной величины из другой является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами.
Определенную проблему вызывает знак абсолютного отклонения.
Принято, что если отклонение позитивно влияет на прибыль предприятия, то его исчисляют со знак “плюс”.
Относительно формальной математики такой подход считается некорректным, поэтому иногда возникает непонимание между специалистами.
В связи с этим в практике исчисления абсолютных отклонений иногда используют не экономический, а математический подход: рост фактического оборота по сравнению с плановым обозначают знаком “плюс”, а уменьшение фактических издержек по сравнению с плановыми знаком “минус”.
Относительные отклонения.
Отклонения рассчитываются по отношению к другим величинам и выражаются в процентах.
Чаще всего относительное отклонение исчисляется по отношению к более общему показателю или параметру.
Например, относительное отклонение затрат на материалы можно выразить в отношении к суммарным затратам или в процентах к обороту.
Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения.
Так, например, величина абсолютного отклонения оборота, равная 10-8=2, воспринимается не так остро, как величина отклонения в процентах: (10-8)/8*100%=25%.
Селективные отклонения.
Этот метод расчета отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц и даже иногда год.
Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года может быть гораздо информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого планового периода.
Использование селективных отклонений для анализа причин особенно актуально для предприятий, занимающихся сезонным бизнесом.
Кумулятивное отклонение.
Суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды (месяцы) и возможную разницу к концу планового периода (года).
Возникающие в отдельных периодах случайные колебания параметров деятельности предприятия могут привести к значительным отклонениям на коротком отрезке времени.
Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения (и более точно выявить тренд).


[стр.,42]

42 Отклонения во временном разрезе.
Для контроллинга типичным является сравнение план-факт.
Отклонения определяются на основании сравнения бюджетных и фактически реализованных значений контролируемых параметров.
Для аналитических целей может представлять интерес сравнение фактически реализованных значений планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода (предыдущего месяца, года).
Такой подход к исчислению отклонений особенно важен при негативных отклонениях плановых величин от фактических.
Оба подхода к сравнению: план-факт и факт-факт опираются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклонения в будущем.
На основе результатов анализа отклонений может быть составлен другой прогноз или ожидание результатов на конец планового периода.
Сравнение планового результата на конец года с прогнозным или ожидаемым с учетом происходящих изменений во внешней среде или внутри предприятия позволяет получить отклонение типа план желаемый результат, что дает возможность более глубоко исследовать причины, влияющие на развитие бизнеса в будущем.
При этом подходе сравниваются планы, разработанные в начале периода, и потребности современного момента.
Простая экстраполяция прошлого на будущее, результаты которой часто используются при традиционном подходе к планированию, может привести к существенным ошибкам.
В современных условиях будущее следует просматривать не через призму статистических экстраполяционных прогнозов, а путем изучения текущих отклонений и анализа причин их возникновения.
Следует отметить, что если абсолютная или относительная величина отклонения какого-либо параметра значительна, то это вовсе не повод немедленно заняться ее анализом, оценкой и корректировкой.
Необходимо выяснить, является
ли данное отклонение случайным или регулярным.
В случае если отклонение носит разовый характер и не играет значительной роли относительно достижения целевой прибыли, то анализ не проводится.
Возникающие отклонения можно классифицировать по определенным критериям.
Остановимся на некоторых из них.
Оценка по допустимым пределам.
Анализ отклонения следует проводить, если отклонение какого-либо параметра бюджета, например, месячная заработная плата или кумулятивная сумма издержек на персонал, выходит за установленные допустимые границы.
Для оценки селективных отклонений обычно используют линейные пределы, которые определяются либо в процентах, либо в абсолютных величинах.
Например, если установлен допустимый предел отклонений по месяцам 10%, то анализу следует подвергать те месяцы, где отклонение, как в “плюс”, так и в “минус” превысило заданную величину.
Для кумулятивных отклонений используются нелинейные предельные ограничения, которые в графическом виде имеют форму воронки, сужающейся к концу планового периода.
Это объясняется следующим: месячные колебания тем менее действенны, чем длиннее период

[Back]