|
76 і Отражение оборотных активов*в нетто-оценкеч Таблица 12 Строка бухгалтерского баланса Синтетический счет бухгалтерского учета Основной Регулирующий Запасы, в том числе: Сырье, материалы и другие. аналогичные ценности чй 10 "Материалы" а 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (при кредитовом сальдо) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) счета учета затрат в незавершенном производстве 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Товары для перепродажи Р 41"Товары" 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (при кредитовом сальдо) 42 Торговая наценка" (по товарам в розничной торговле) Готовая продукция и товары, для перепродажи43 "Готовая продукция" 4 4 * г * 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:. Покупатели и заказчики і 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности за товары (работы, услуги)) 63 "Резервы по сомнительным долгам" Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: Покупатели и заказчики 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности за товары (работы, услуги)) 63 "Резервы по сомнительным долгам" 4 Краткосрочные финансовые вложения 58 "Финансовые вложения" 59 "Резервы, под обесценение вложений в ценные бумаги" МСФО 39 "Финансовые инструменты —признание и оценка" также предусматривает начисление регулирующих резервов при возникновении 4 сомнительной дебиторской задолженности. В качестве альтернативного метода возможно непосредственное уменьшение балансовой стоимости финан* р |
Отражение оборотных активов в нетто-оценке Таблица 2 Строка бухгалтерского баланса Синтетический счет бухгалтерского учета Основной Регулирующий Запасы, в том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 10 "Материалы" 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей» (при кредитовом сальдо) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) счета учета затрат в незавершенном производстве 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Товары для перепродажи 41 "Товары" 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (при кредитовом сальдо) 42 Торговая наценка" (по товарам в розничной торговле) Готовая продукция и товарыдля перепродажи 43 "Готовая продукция" 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: Покупатели и заказчики 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности за товары (работы, услуги)) 63 "Резервы по сомнительным долгам" Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: Покупатели и заказчики і 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности за товары (работы, услуги)) 63 "Резервы по сомнительным долгам" В разделе "Оборотные активы" формы № 1 (стр. 210) по соответствующим строкам группы статей "Запасы" показываются остатки на 31 декабря сырья, материалов и других. Средства предприятия могут использоваться в его внутреннем обороте МСФО 39 "Финансовые инструменты —признание и оценка" также предусматривает начисление регулирующих резервов при возникновении сомнительной дебиторской задолженности. В качестве альтернативного метода возможно непосредственное уменьшение балансовой стоимости финансового актива. При улучшении финансового положения должника суммы начисленных резервов или уценки активов восстанавливаются. В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации. Дебиторская задолженность классифицируется на задолженность по основной деятельности (по товарным операциям) и по прочим операциям. По основной деятельности обычный срок дебиторской задолженности составляет 1-3 месяца, сверх этого срока организуется контроль по срокам. Поэтому в компьютерных бухгалтерских программах применяется классификация задолженности по срокам: 30, 30-60, 60-90, 90-120, св. 120 дней. Компании в пояснениях к отчетности применяют минимальную степень раскрытия дебиторской задолженности. Правило учета дебиторской задолженности состоит в ее инвентаризации и списании безнадежной и сомнительной за счет текущих затрат, и хеджировании (страховании рисков возможных будущих неоплат дебиторами в виде ре низации, что дает основание для перевода ее во внеоборотные активы. А.Д.Шеремет [174] приходит к такому же выводу: "Для целей проведения анализа в составе структуры внеоборотных активов может быть отражена долгосрочная дебиторская задолженность, поскольку вложенные в нее средства фактически выпадают из текущего кругооборота предприятия". Мы также считаем, возможным перенос статьи баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой 1 ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной 1 даты)" из II раздела баланса "Оборотные активы" в раздел I "Внеоборотные активы". Предлагаем макет измененного баланса, части его актива, частично агрегированный в статье запасы (Табл. 9). Таблица9 Предлагаемый макет баланса в части актива АКТИВ Код показатель На начало отчетного года На конец отчетного периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 іі Отложенные налоговые активы 145 Дебиторская задолженность (платежи по которой 1 ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной 1 даты) 150 в том числе покупатели и заказчики Прочие внеоборотные активы 160 ИТОГО по разделу I 190 .. II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 240 і Денежные средства 250 Прочие оборотные активы 260 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС 300 і |