|
121 действий налогоплательщика, имеющих для него существенное значение (простая ошибка, недопонимание, противоречие законодательства или прямой умысел), приведших к неуплате налога, часто не влияет на размер налоговых санкций. В случае выявления подобных действий налогоплательщик несет следующие финансовые потери: в сумме установленной налоговой недоимки, в размере штрафа за неуплату налогов (20% недоимки), пени за несвоевременную уплату налоговых платежей и в размере нескольких штрафов за нарушения, которые привели к образованию налоговой недоимки. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и, скорее, сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают [55]. К этим рискам также относятся риски аннулирования лицензий и ликвидации организации по искам налоговых органов (статья 31 Налогового кодекса РФ). Риски усиления налоговой нагрузки свойственны экономическим проектам длительного характера, таким, как новые предприятия. К ним относятся не только появление новых налогов и рост ставок уже существующих, но и отмены налоговых льгот [68]. Задача учета рисков будущего усиления налоговой нагрузки может быть сформулирована как поиск оптимальных управленческих решений по оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использованием стоимостного критерия. Усиление налогового бремени обычно не носит однородного характера для всех видов хозяйственной деятельности. Зачастую налоговые изменения имеют достаточно узкий характер. В нашей стране постоянно выдвигаются идеи нало |
121 Потери в связи с рисками налогового контроля возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных Уголовным и Налоговым кодексами Российской Федерации за совершение правонарушений налогоплательщиками. Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения, размер которых устанавливается в процентном соотношении от налоговой недоимки. Налогоплательщики, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, должны привлекаться к ответственности только при наличии вины в совершении налогового правонарушения. Однако Налоговым кодексом в качестве одной из двух форм вины налогоплательщиков предусмотрена неосторожность (лицо не осознавало противоправность характера своих действий, хотя должно было их осознавать), что в обыденной интерпретации может рассматриваться как аналог классической формулы «незнание закона не освобождает от ответственности». Исходя из этого, практически любые действия налогоплательщиков, даже и без прямого умысла на неуплату налогов, могут быть истолкованы налоговыми органами как виновные. Таким образом, квалификация причин действий или бездействий налогоплательщика, имеющих для него существенное значение (простая ошибка, недопонимание, противоречие законодательства или прямой умысел), приведших к неуплате налога, часто не влияет на размер налоговых санкций. В случае выявления подобных действий налогоплательщик несет следующие финансовые потери: в сумме установленной налоговой недоимки, в размере штрафа за неуплату налогов (20% недоимки), пени за несвоевременную уплату налоговых платежей и в размере нескольких штрафов за нарушения, которые привели к образованию налоговой недоимки. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и, скорее, сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщи ка, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают [25]. К этим рискам также относятся риски аннулирования лицензий и ликвидации организации по искам налоговых органов (статья 31 Налогового кодекса РФ). Риски усиления налоговой нагрузки свойственны экономическим проектам длительного характера, таким, как новые предприятия. К ним относятся не только появление новых налогов и рост ставок уже существующих, но и отмены налоговых льгот [41]. Задача учета рисков будущего усиления налоговой нагрузки может быть сформулирована как поиск оптимальных управленческих решений по оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использованием стоимостного критерия. Усиление налогового бремени обычно не носит однородного характера для всех видов хозяйственной деятельности. Зачастую налоговые изменения имеют достаточно узкий характер. В нашей стране постоянно выдвигаются идеи налоговой поддержки отдельных секторов экономики, имеющих наиболее значительный ресурс экономического роста и экспорта (их часто называют отраслилокомотивы). На практике системного предоставления налоговых льгот, которое бы дало явный положительный эффект, нет. Изменение ставок основных налогов, таких как НДС, налог на прибыль и доходы физических лиц, для разных видов деятельности приводит к дифференцированному росту расходов предприятий. В финансовой сфере доля расходов на оплату труда в общей себестоимости существенно выше, чем во многих производственных отраслях, из-за более высоких ставок оплаты труда. Следовательно, для финансовых отраслей уменьшение налогов на оплату труда приводит к более существенному сокращению расходов по сравнению со средним уровнем в российской экономике. Существенные финансовые потери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного преследования за совершение правонару122 |