|
127 Обязанность по самостоятельном}' осуществлению специального расчета для налогоплательщиков не предусмотрена. При планировании сделки малыми предприятиями необходимо проанализировать и составляющую договорных отношений, поскольку на практике этого почти никто не делает. Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества и т.д. В процессе налоговой оптимизации, как правило, основное внимание уделяется первым двум аспектам: выбору контрагентов и формы договора. Вместе с тем, при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в него отдельных положений. Так, малозаметные (но отнюдь не малозначительные) условия договора остаются «за кадром» налоговой оптимизации. Включение отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения. Определив налоговую нагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какомулибо виду налога либо перераспределения по времени с помощью дополнительных операций, использования организации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой, иных условий расчетов по договорам и т. д. После рассмотрения направлений оптимизации налогообложения на основании договоров снова рассчитываются налоговая нагрузка и доходность по сделке. При этом необходимо учитывать суммы дополнительных расходов, связанных с оптимизацией налогообложения (например, расходы на регистрацию и содержание организации с льготным налогообложением). И затем проводится сравнительный анализ налоговой нагрузки по сделке до и после применения оптимизации налогообложения с учетом дополнительных расходов. Конечной, завершающей целью комплекса стратегических установок налогового планирования малого предприятия должно стать своевременное, |
127 При подобных операциях необходимо специально контролировать момент перехода права собственности. В соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса РФ стороны по договору могут предусматривать, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором. Статья 40 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок исчисления налогов по специальному расчету. Основанием для специального расчета при соблюдении всех иных условий является факт реализации продукции (работ, услуг) по ценам, отклоняющимся от рыночных цен более чем на 20%. Обязанность по самостоятельному осуществлению специального расчета для налогоплательщиков не предусмотрена. При планировании сделки малыми предприятиями необходимо проанализировать и составляющую договорных отношений, поскольку на практике этого почти никто не делает. Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества и т.д. В процессе налоговой оптимизации, как правило, основное внимание уделяется первым двум аспектам: выбору контрагентов и формы договора. Вместе с тем, при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в него отдельных положений. Так, малозаметные (но отнюдь не малозначительные) условия договора остаются «за кадром» налоговой оптимизации. Включение отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения. Определив налоговую нагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какомулибо виду налога либо перераспределения по времени с 128 помощью дополнительных операций, использования организации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой, иных условий расчетов по договорам и т. д. После рассмотрения направлений оптимизации налогообложения на основании договоров снова рассчитываются налоговая нагрузка и доходность по сделке. При этом необходимо учитывать суммы дополнительных расходов, связанных с оптимизацией налогообложения (например, расходы на регистрацию и содержание организации с льготным налогообложением). И затем проводится сравнительный анализ налоговой нагрузки по сделке до и после применения оптимизации налогообложения с учетом дополнительных расходов. Конечной, завершающей целью комплекса стратегических установок налогового планирования малого предприятия должно стать своевременное, полное, оптимизированное, с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров, формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования [137]. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем налогового планирования с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых платежей в показатели бюджетного процесса. Кроме того, результаты и аппарат налогового планирования могут использоваться в целях финансового и оперативного анализа. Дело в том, что налоговые отчисления, исходя из их экономического существа, представляют собой затраты предприятия малого бизнеса (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции). Поэтому, помимо организации управления целостными налоговыми потоками малого предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия малого бизнеса, |