|
48 заметное увеличение налоговой нагрузки наблюдается при общей системе налогообложения для всех типов производств, что выводит эту систему налогообложения из разряда приоритетных. > Следуя предложенному алгоритму определения эффективности систем налогообложения для малого предпринимательства, на основе данных приложений 1 и 2 проведем сравнительный анализ величины налоговой нагрузки анализируемых малых предприятий Кабардино-Балкарской республики (таблица 6), используя различные методики ее расчета, общая характеристика которых представлена на рисунке 11. Таблица 6 Сравнительный анализ величины налоговой нагрузки малых предприятий, исчисленной различными методами Методика расчета налоговой нагрузки Тип производетва Значение показателя, % 2003 2004 2005 2006 2007 Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов России [42] Трудоемкое 32,6 32,9 32,4 28,9 28,8 Материалоемкое 13,2 12,8 12,3 12,9 12,6 Усредненное 29,0 29,2 28,2 26,2' 26,6 Методика Кировой Е. А. [78] Трудоемкое 37,3 37,3 36,5 32,8 32,7 Материалоемкое 29,8 29,4 29,6 29,2 29,2 Усредненное 36,6 36,7 35,7 34,3 34,1 Методика Крейниной М.Н. [82] Трудоемкое 69,9 63,0 62,2 59,9 64,6 Материалоемкое 58,7 60,5 59,9 56,8 57,8 Усредненное 49,0 48,9 46,0 46,0 45,9 Методика Кадушина А., Михайловой-Н. [77] Трудоемкое 37,3 37,2 36,4 32,8 32,7 Материалоемкое 37,3 37,2 36,4 32,8 32,7 Усредненное 36,3 36,3 35,4 33,6 33,8 Методика исчисления налоговой нагрузки по начисленным налоговым платежам [106] Трудоемкое 26,1 25,4 25,1 23,6 22,6 Материалоемкое 26,5 26,3 26,0 25,7 25,5 Усредненное 26; 1 25,4 25,0 24,4 24,1 |
100 В наиболее общем виде динамическую оценку систем налогообложения на основе приведенных данных можно свести к следующему: при всех системах налогообложения наблюдается сокращение общего уровня налоговых издержек и, соответственно, увеличение финансового результата, остающегося в распоряжении предприятия; наибольший эффект, в плане увеличения финансового результата и уменьшения совокупных налоговых обязательств, наблюдается при упрощенной системе налогообложения; по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств приоритетной, с позиции налогового планирования, является упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предусматривающая уплату налога в размере 15 % от прибыли; по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж также наиболее выгодной, с позиции налогового планирования, является упрощенная система, т.к. в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/3 от выручки; заметное увеличение налоговой нагрузки наблюдается при традиционной системе налогообложения для всех типов производств, что выводит эту систему налогообложения из разряда приоритетных. Следуя предложенному алгоритму, определения эффективности систем налогообложения для предприятий ,малого бизнеса, на основе данных приложений 4 и 5 проведем сравнительный анализ использования методик для определения величины налоговой нагрузки предприятиями различного типа производства (таблица 7). Для большинства типов производства в нынешних налоговых условиях предприятие вынуждено отдавать государству около 40% создаваемой на нем добавленной стоимости, то есть два равноценных предприятия, работающие в легальных и нелегальных условиях, могут предлагать на рынке товары и услуги по ценам, существенно различающимся. Конечно, работа в нелегаль Таблица 7 Сравнительный анализ величины налоговой нагрузки малых предприятий, исчисленной различными методами Методика расчета налоговой нагрузки Порядок расчета Тип производства Значение показателя, % 01.01.03 01.01.04 01.01.05 01.01.06 01.01.07 Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов России [15] по формуле 1 Трудоемкое 32,6 32,9 32,4 28,9 . 28,8 Материалоемкое 13,2 12,8 12,3 12,9 12,6 Усредненное 29,0 29,2 ’ 28,2 26,2 26,6 Методика Кировой Е.А. [55] по формуле 5 Трудоемкое 37,3 37,3 36,5 32,8 32,7 Материалоемкое 29,8 29,4 29,6 29,2 29,2 Усредненное 36,6 36,7 35,7 34,3 34,1 Методика Крей ни ной М.Н. [64] по формулам 6,7 Трудоемкое 69,9 63,0 62,2 59,9 64,6 Материалоемкое 58,7 ■60,5 59,9 56,8 57,8 Усредненное 49,0 48,9 46,0 46,0 45,9 Методика Литвина М.И. [67] по формуле 8 Трудоемкое 37,3 37,2 36,4 32,8 32,7 Материалоемкое 37,3 37,2 36,4 32,8 32,7 Усредненное 36,3 36,3 35,4 33,6 33,8 Авторская методика по формуле 40 Трудоемкое 26,1 25,4 25,1 23,6 22,6 Материалоемкое 26,5 26,3 26,0 25,7 25,5 по формуле 39 Усредненное 26,1 25,4 25,0 24,4 24,1 Таблица 9 Сравнительный анализ величины налоговой нагрузки малых предприятий, исчисленной с использованием микроимитационной модели Методика расчета налоговой нагрузки Направления налогового планирования Тип производства Значение показателя, % 01.01.03 01.01.04 01.01.05 01.01.06 01.01.07 Методика Кировой Е.А. [55] Вид деятельности Трудоемкое 33,6 33,6 32,9 29,5 29,4 Материалоемкое 14,9 14,7 14,8 14,6 14,6 Усредненное 18,3 18,6 17,9 17,2 17,1 Методика Кировой Е.А. [55] Способы исчисления налогов и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения Трудоемкое 31,7 31,7 31,7 27,9 27,8 Материалоемкое 17,9 17,6 17,8 17,5 17,5 Усредненное 21,2 21,3 20,7 19,9 19,8 Методика Кировой Е.А. [55] Льготы по налогам Трудоемкое 26,1 26,1 25,6 23,0 22,9 Материалоемкое 15,8 15,6 15,7 15,5 15,5 Усредненное 19,4 19,5 18,9 18,2 18,1 Авторская методика Договорное поле Трудоемкое 7.3 6,9 6,1 7,3 6,9 Материалоемкое 4,8 5,4 5,2 4.8 5,4 Усредненное 5,1 5,1 5,1 5,1 5,1 Авторская методика Минимизация налогов Трудоемкое 7,3 6,9 6Д 7,3 6,9 Материалоемкое 5,2 4,0 5,6 5,2 4,0 Усредненное 5,1 5,1 5,1 5,1 5,1 |