|
174 экономического субъекта накладывает отпечаток на структуру его затрат'и процесс формирования себестоимости. Применение бюджетного моделирования для управления затратами предприятия возможно при использовании конкретно заданных условии хозяйствования, определяющих направления поиска внутренних резервов, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат. Для учета специфики производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия требуется комплексная система бюджетных таблиц, позволяющая моделировать процессы движения имущества, источников их формирования, а также экономические показатели, характеризующие конечный финансовый результат. Предлагаемая в диссертационной работе система бюджетов полностью ориентирована на бухгалтерский учет и отчетность, что облегчает процесс ее внедрения на промышленном предприятии на базе прежней системы построения финансового учета и контроля. Результатом проведенного диссертационного исследования является оптимизационная модель построения и внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии, используемая как инструмент совершенствования управления развитием промышленного предприятия в современных условиях рыночной экономики России. Важным положительным аспектом предлагаемой модели выступает тот факт, что она базируется на системе отечественного бухгалтерского учета и, в то же время, сопоставима с западной отчетностью по стандартам GAAP. Несомненным преимуществом предлагаемой модели построения системы бюджетирования является то, что она позволяет автоматизировать процесс бюджетирования на предприятии. Эффективность предлагаемой модели разработки и внедрения системы бюджетирования качестве инструмента управления развитиемв промышленным предприятием была оценена на примере ГУП «Ижевский |
42 таблиц, позволяющая моделировать процессы движения имущества, источников их формирования, а также экономические показатели, характеризующие конечный финансовый результат. В целом, предлагаемая в диссертационной работе система бюджетов (табл. 2.2) полностью ориентирована на бухгалтерский учет и отчетность и может быть представлена двумя группами таблиц. Первая группа бюджеты, охватывающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия по видам реализуемых бизнес-процессов или по видам потребленных ресурсов для всех структурных подразделений хозяйствующего субъекта. К ним относятся: (1) Бюджет продаж, (2) Бюджет готовой продукции (Бюджет товаров), (3) Бюджет производства (Бюджет основных цехов), (4) Бюджет вспомогательных цехов, (5) Бюджет обслуживающих производств и хозяйств, (6) Бюджет общехозяйственных и коммерческих расходов, (7) Бюджет закупки и использования товарноматериальных ценностей, (8) Бюджет работ и услуг полученных, (9) Бюджет заработной платы, (10) Бюджет налогов, (16) Бюджет платежей (Бюджет денежных средств), (22) Бюджет прочих доходов и расходов, (23) Бюджет использования чистой прибыли, (24) Бюджет прибылей и убытков и (25) Сводный бюджет предприятия. Последний чаще всего состоит из двух основных разделов: «Доходы» и «Расходы», обобщающих всю информацию об экономической деятельности предприятия на планируемый период. Как правило, многие из указанных бюджетов в той или иной форме разрабатываются в условиях крупных промышленных предприятий, но без какой-либо привязки к бухгалтерскому учету, что существенно осложняет работу по анализу исполнения принятых планов. Во вторую группу входят предложенные в диссертационной работе бюджеты имущества и бюджеты источников формирования имущества предприятия. Следует отметить, что данные бюджеты полностью увязаны с бухгалтерской отчетностью: (11) Бюджет состава и использования нематериальных активов, (12) Бюджет состава и использования основных 75 минимальными потерями времени, должна быстро возвращаться в виде управленческого решения. Применение бюджетного моделирования для управления затратами предприятия возможно при использовании конкретно заданных условий хозяйствования, определяющих направления поиска внутренних резервов, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат. Проведенные нами исследования доходов и расходов метизного предприятия на примере ОАО «МММЗ» за 2000 и 2001 годы в разрезе отдельных видов деятельности и расходов предприятия по предложенным ранее экономическим элементам (табл. 3.1). Таблица 3.1 Структура бюджета доходов и расходов ОАО «МММЗ», % Виды деятельности 1. Продажа продукции собственного производства 2. Продажа ТНП 3. Продажа материалов 4. Выполнение работ 5. Оказание услуг производственного характера 6. Оказание услуг объектами социальной сферы 7. Коммерческие расходы 8. Управленческие расходы 9. Платность кредитных ресурсов 10. Прочая операционная деятельность 11. Прочая внереализационная деятельность 12. Налог на прибыль Итого (без НДС) Доходы 96,0 0,7 0,8 0,8 1,0 0,4 0,3 100 Расходы А 0,7 0,6 4,0 3,9 2,1 2,8 1,2 0,9 М 84,5 84,6 100 18,1 18,0 8,9 12,6 4,1 1,9 68,4 W 7,2 7,2 29,1 29,1 29,9 20,3 42,7 47,5 11,2 WT 2,8 2,8 11,2 11,2 11,5 7,8 16,5 18,3 4,3 S 4,7 4,8 37,5 37,7 47,5 56,1 23,2 25,1 2,0 8,2 РМ 0,1 0,1 0,1 0,1 0,4 1,4 100 5,5 28,0 4,2 Т 10,9 69,4 2,3 100 2,8 Итого 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 Результат 99,2 0,5 0,1 0,1 100 Примечание: А (amortization) амортизационные отчисления, М (materials) расходы на материалы, W (wage) заработная плата, WT (wages tax) единый социальный налог, S (service) услуги сторонних организаций, РМ (payment, money) денежные выплаты и Т (tax) налоги. 89 5. В диссертационной работе показано, что применение бюджетного моделирования для управления затратами предприятия при конкретно заданных условий хозяйствования, позволяет определять направления поиска внутренних резервов повышения эффективности производственнохозяйственной деятельности, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат. 6. Предложенное в диссертационной работе гибкое бюджетирование позволяет моделировать не только конечный результат финансовохозяйственной деятельности предприятия, но и оценивать финансовое положение экономического субъекта при изменении отдельных затрат в зависимости от различных внешних и внутренних факторов. В целом, разработанная финансовая модель экономического субъекта характеризуется следуюш;ими возможностями: • позволяет рассчитывать несколько финансовых переменных: расходы и доходы предприятия, налоги, прибыли, займы и кредиты, запасы оборотных средств, кредиторскую задолженность перед поставщиками и персоналом; • обеспечивает пользователю выбор варианта изменения расходов по определенной схеме, что позволяет принять управленческое решение в зависимости от запланированной финансовой устойчивости предприятия. 7. Комплексное планирование, основанное на системе бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, позволяет максимизировать экономическое благополучие предприятия, посредством обеспечения более высокого уровня отдачи на вложенный капитал. При этом для хозяйствующего субъекта, его кредиторов и инвесторов всегда важно знать, является ли рост доходности капитала стабильным, в результате чего возникает необходимость в оценке финансовой стратегии экономического субъекта и уровня его предпринимательского риска. 8. Оценка эффективности предлагаемой системы бюджетирования показала, что помимо снижения предпринимательского риска и положительного изменения финансовой стратегии предприятия возможно |