Процесс бюджетирования проводят в два этапа: составление, корректировка и утверждение бюджетов по мере прохождения через центры ответственности более высокого уровня и доведение утвержденных бюджетов до центров ответственности. По нашему мнению, для усиления ответственности руководителей и специалистов, структурных подразделение в процессе планирования и исполнения утвержденных показателей, бюджетирование должно осуществляться «снизу — вверх». Для окончательного утверждения бюджетов на определенный период времени, нами предлагается создание на предприятии отдела по планированию и контролю, в состав которого должны войти генеральный директор, заместители генерального директора1, главный бухгалтер, главный экономист, главный агроном, главный зоотехник, главный ветврач, главный инженер, начальники отделов снабжения, и сбыта и руководители центров финансового учета. Отдел по планированию на основе прогноза изменений факторов внешней экономической и, правовой среды, разрабатывает долгосрочный и среднесрочный планы развития предприятия. В соответствии с долгосрочными планами развития предприятия строится бюджет предприятия на предстоящий календарный год. Отдел планирования и контроля должен утверждать, разработанные аппаратом администрации предприятия нормы, нормативы и лимиты использования всех видов ресурсов для каждого структурного подразделения в зависимости от применяемой технологии и техники. Планирование должно начинаться с плана продаж. Однако специфика сельскохозяйственного производства создает предпосылки для того, чтобы начинать планирование с бюджета производства. Эластичность спроса на продукцию сельского хозяйства, как продуктов первой необходимости для жизнедеятельности человека, довольно низкая. В результате, располагая определенными производственными ресурсами (площадь c.к. угодий, пашни, поголовье крупного рогатого скота, набор сельскохозяйственной техники), системой севооборотов и технологией производства, можно получать фиксированный объем продукции растениеводства и животноводства, который будет, безусловно, реализован. Основное внимание должно 132 |
I l l отраслей растениеводства, животноводства, обслуживающие производства. В местах возникновения и формирования затрат происходит основное потребление всех видов ресурсов предприятия, предусматривая их рациональное и экономически оправданное использование. При этом в основу функционирования элементов системы управления издержками нами приняты такие функции как: планирование, организация, учет, координация, контроль и анализ, процесс разработки бюджетов в свою очередь должен основываться на постановке проблем управления издержками. После определения структуры, этапом работы по организации бюджетного контроля на предприятии является необходимым обобщение расходов по видам бюджетов (операционных, финансовых, инвестиционных и вспомогательных) как для предприятия в целом, так и для центров ответственности. Бюджеты необходимы для составления сводного производственного бюджета предприятия. Внедрение бюджетирования на предприятии требует определения структуры сводного бюджета предприятия, т. е. перечня бюджетов разрабатываемых на различных уровнях планирования и разработки регламента взаимодействия данных уровней и функциональных служб предприятия в процессе разработки и утверждения бюджетов. Структура сводного бюджета и состав бюджетов, разрабатываемых и утверждаемых на различных уровнях структуры ОАО «Новая жизнь» представлены на рисунке 3.4. Процесс бюджетирования проводят в два этапа: составление, корректировка и утверждение бюджетов по мере прохождения через центры ответственности более высокого уровня и доведение утвержденных бюджетов до центров ответственности. По нашему мнению, для усиления ответственности руководителей и специалистов, структурных подразделение в процессе планирования и исполнения утвержденных показателей, бюджетирование должно осуществляться «снизу вверх». Для окончательного утверждения бюджетов на определенный период времени, нами предлагается создание на предприятии отдела по планированию и контролю, в состав которого должны войти генеральный директор, заместители генерального директора, главный бухгалтер, главный эко и з номист, главный агроном, главный зоотехник, главный ветврач, главный инженер, начальники отделов снабжения, и сбыта и руководители центров финансового учета. Отдел по планированию на основе прогноза изменений факторов внешней экономической и правовой среды, разрабатывает долгосрочный и среднесрочный планы развития предприятия. В соответствии с долгосрочными планами развития предприятия строится бюджет предприятия на предстоящий календарный год. Отдел планирования и контроля должен утверждать, разработанные аппаратом администрации предприятия нормы, нормативы и лимиты использования всех видов ресурсов для каждого структурного подразделения в зависимости от применяемой технологии и техники. Планирование должно начинаться с плана продаж. Однако специфика сельскохозяйственного производства создает предпосылки для того, чтобы начинать планирование с бюджета производства. Эластичность спроса на продукцию сельского хозяйства, как продуктов первой необходимости для жизнедеятельности человека, довольно низкая. В результате, располагая определенными производственными ресурсами (площадь с.-х. угодий, пашни, поголовье крупного рогатого скота, набор сельскохозяйственной техники), системой севооборотов и технологией производства, можно получать фиксированный объем продукции растениеводства и животноводства, который будет, безусловно, реализован. Основное внимание должно быть уделено производству только рентабельных видов продукции, имеющих высокую цену реализации и высокий потребительский спрос. Каждому центру ответственности устанавливается плановый объем производства и разрабатывается бюджет, который доводится до мест возникновения затрат. В местах возникновения затрат на основе имеющейся нормативной базы составляют бюджет производственных затрат, включающий в себя бюджеты прямых материальных затрат, затрат труда, общепроизводственных расходов. Как известно, образование затрат на производство продукции происходит в момент приобретения основных, оборотных средств и во время их использования в технологическом процессе. |