|
102 подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой указывается, что силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств1. В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные, по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики — особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения. Правилом юридического равенства налогоплательщиков является то, что его применение обусловлено предметом, целью и задачами налогового законодательства, то есть при осуществлении своих функций налоговые органы должны строго соблюдать интересы государства и права налогоплательщиков. В данном контексте действуют также правила конституционного принципа баланса публичных и частных интересов. В целом налоговая политика российского государства ориентирована на интересы бизнеса (льготное налогообложение, и «преференции», не только для предприятий малого и среднего бизнеса, но и для крупных 1 Постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. КозловойСобрание законодательства Российской Федерации. 2008. -№12.-Ст. 1183. |
В постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой указывается, что силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств . В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные, по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения. Особенностью принципа юридического равенства налогоплательщиков является то, что его применение обусловлено предметом, целью и задачами налогового законодательства, то есть при осуществлении своих функций налоговые органы должны строго соблюдать интересы государства и права налогоплательщиков. В данном контексте действуют также правила конституционного принципа баланса публичных и частных интересов. В отечественной юридической литературе принцип юридического равенства налогоплательщиков не имеет однозначного толкования. По мнению, С.Г. Пепеляева, этот принцип выражает требование равного налогового бремени, что предполагает, прежде всего, ликвидацию параллельных систем исчисления налога, утверждение одной универсальной: обложение на основе имущественного положения, а не каких-либо иных признаков2. Другие авторы рассматривают данный принцип также и как общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом3. 125 Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан н запросами судов // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 10. Ст. 1242. 1Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 12. Сг. 1183. 2Основы налогового права: Умеб.-метод. пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. С. 65. 3Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 134. тики, направленной «на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека», в полной мере применимо и к налоговой системе. Принцип социальной ориентированности налоговой политики государства выделяется и в налоговом праве зарубежных государств, например, Германии, в котором конституционный принцип социального государства сочетается с принципами запрета причинения вреда браку и семье при налогообложении, свободы выбора профессии и осуществления профессиональной деятельности, гарантии права собственности при налогообложении . Наиболее ярко принцип социальной ориентированности налоговой системы проявился в постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой2. В данном постановлении непосредственно указано на то обстоятельство, что нормативноправовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем, который, как следует из ст.ст. 71 (п.п. «ж», «з»), 72 (п. «и» ч. 1) и 75 (ч. 3) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 114 (подл, «б» ч. 1), вправе проводить налоговую политику, ориентированную на определенные цели, включая создание условий для реализации права на жилище (ст. 40, ч. 2, Конституции Российской Федерации) и государственную поддержку семьи, материнства, отцовства и детства (ст. 7, ч. 2, Конституции Российской Федерации). Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст. 1,ч. 1; ст. 7), а также принципы равенства перед законом и судом (ст. 19, ч. 1) и пропорциональности (ст. 55), которыми ограничиваются пределы его усмотрения в этой сфере. Право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета нало138 Егорова M.O. Принципы налогового права ФРГ // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты/ Под ред. А.Н. Козырина М.: Готика, 2005. С. 90-98. 2 Постановление Конспггуционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1и 2 пункта 1сгпггьи220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. №12. Ст. 1183. гоплателыциком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа юридического равенства налогоплательщиков, эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц . Важным общим принципом организации налоговой системы Российской Федерации является принцип гласности. При этом, Налоговый кодекс Российской Федерации конкретизирует его применительно к отношениям «налогоплательщик —государство» в ст. 3 (п.п. 6 и 7), устанавливая гарантию четкости и определенности законодательства о налогах и сборах. Неопределенность содержания правовой нормы допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит, к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона . В соответствии с ч. 3 ст. 15 Конституции РФ законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Часть 2 ст. 24 Конституции РФ закрепляет обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими их права и свободы, если иное не предусмотрено законом. В подл. 1 п. 1 ст. 21 установлено право налогоплательщиков «получать по месту своего учета от налогоПостаноапсние Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 12. Ст. И 83. “См.: Постановление Консппуциоиного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П по делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года// Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 46. Сг. 5339; Постановление Конспггуционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 30. Ст. 3988. 139 |