|
113 2.2. Конституционные принципы налоговой политики федеративного государства В условиях рыночной экономики налоговая политика государства превращается в мощный рычаг реализации конституционной политики, становится не только главным источником его доходов, но и принимает на себя функции регулирования экономических процессов1. Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков. Точно также она должна учитывать интересы федеративного устройства государства. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 20092011 годах» в качестве целей налоговой политики установлены создание благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда; а также стимулирование инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование2. В этом и других Посланиях налоговая политика не рассматривается как фактор обеспечения конституционных прав и свобод гражданина. Проведенный анализ российского и зарубежного законодательства показывает, что конституционные принципы налоговой политики 1 Грибанов С.Л. Коллизионные вопросы государственного регулирования налогов и налогообложения в РФ. Автореф.... канд. юрид. наук. СПб., 2006. С. 11. 2 Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Социальный мир. 2008. № 26. С. 3-10. |
ния от налогообложения или занижения налоговой базы требуется уточнение оснований для признания лиц взаимозависимыми, а также изменение норм, регулирующих принципы определения цен на товары (работы, услуги) при налогообложении. Предстоит произвести модернизацию информационных технологий и процедур, используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности налогоплательщиков и оперативного выявления фактов уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» в качестве целей налоговой политики установлены создание благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда; а также стимулирование инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование1. Субъектами налоговой политики в Российской Федерации являются государство в целом в лице Президента РФ, Правительства РФ и Федерального Собрания РФ; субъекты Федерации республики, области, края, автономная область, автономные округа, города федерального значения, а также муниципальные образования. Наличием конкретных целей определяется выбор методов осуществления налоговой политики. Профессор И.И. Кучеров относит к методам осуществления налоговой политики следующие: метод управления, метод информирования (пропаганды), метод консультирования, метод воспитания, метод льготирования, метод контроля, метод принуждения^. При помощи одного из таких методов —установления конкретных налоговых ставок государство влияет на предпринимательскую деятельность, занятость, спрос. Воздействие механизма налогового регулирования на предпринимательскую деятель152 1Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в2009-2011годах» // Социальный мир. 2008. № 26. С. 3-10. 2 См.: Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. № 4. С. 19-21. Еще одним средством государственного финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности является реструктуризация задолженности по налогам перед бюджетом. Вместе с тем налоговое регулирование предпринимательской деятельности требуется рассматривать не только с позиций стимулирования предпринимательской активности, но и с позиций защиты интересов бюджета. Поэтому в случае неисполнения предпринимателем обязанности по уплате налога налоговое регулирование происходит посредством применения налоговых санкций . В условиях рыночной экономики налоговая политика государства превращаются в мощный рычаг реализации экономической политики, становятся не только главным источником его доходов, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов2. Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков. Таким образом, единая налоговая политика в Российской Федерации, основанная на принципе регулятивности (гибкости) налоговых ставок, налоговых льгот, иных средств, является действенным инструментом инвестиционной политики. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов . При этом налоговые органы, будучи отнесены к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией РФ находятся в ведении Российской Федерации; налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ. В соответствии со ст. 30 (ч. 1) Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему. Правовое положение См, подробнее: Половникова Н В. Государственное регулирование предпринимательской деятельности при помощи финансово-правовых средств // Предпринимательское право-. 2008. № 3. См.: Грибанов С.Л. Коллизионные вопросы государственного регулирования налогов и налогообложения в РФ. Автореф.... канд. юрид. наук. СПб., 2006. С, 11. 3 Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конспиуционносги положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//Собрание законодательстваРоссийской Федерации. 1997. № 13. Ст. 1602. 154 175 15. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 30. Ст. 2906. 16. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 «О признании утратившим силу пункта 7 указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 35. -Ст. 4146. 17. Постановление Правительства РФ от 27 марта 1999 г. № 336 «Об образовании комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налоговой системы и обеспечения доходов федерального бюджета». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 16. Ст. 1991. 18. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 (в ред. от 7 октября 2008 г.) «О системе и структуре органов исполнительной власти» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №11. Ст. 945; 2008. № 41. Ст. 4653. 19. Постановление Правительства РФ от 2 августа 2001 г. № 576 «Об утверждении основных требований к концепции и разработке проектов федеральных законов»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 32. Ст. 3335. 20. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (в ред. от 7 ноября 2008 г.) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 40. Ст. 3961; 2008. № 46. Ст. 5337. 21. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 2 августа 2000 г. № БГ-6-01/584@ «О порядке публикации сведений о действующих налогах и сборах» // Документ опубликован не был. Текст письма содержится в СПС «КонсультантПлюс». 22. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Социальный мир. 2008. № 26. С. 3-10. 23. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах // Российская газета. 2009. 25 мая. 24. Постановление Совета Федерации ФС РФ от 28 апреля 2004 г. №119-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на 2005 год»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №19 (ч.1). Ст. 1854. 25. Конституция Кабардино-Балкарской Республики 1997 г. (в ред. от 5 февраля 2008 г.) // Кабардино-Балкарская правда. 2006. 29 августа. 26. Конституция (Основной закон) Республики Саха (Якутия) 1992 г. (в ред. от 14 февраля 2007 г.) // Сборник законов Республики Саха (Якутия) за 1992 год». Якутск, 1992. Ст. 90; Якутия. 2002. 12 ноября.. 27. Конституция Удмуртской республики от 7 декабря 1994 г. № 663-ХН (в ред. от 22 ноября 2007 г. № 62-РЗ) // Известия Удмуртской Республики. 1994. 21 декабря. 28. Устав Астраханской области от 28 марта 1997 года№ 6 (ред. от 17.05.2004), ст. 72, п. 2. // Астраханские известия. 1997. №15 29. Устав (Основной закон) Амурской области (ред. от 30.09.2004)// Амурская правда. 1995. №295-296. 30. Устав (Основной закон) Воронежской области от 2 июля 2001 года (ред. от 16 июля 2004 г.), ст. 74, п. 2. // Коммуна. 2001. №100 31. Устав (Основной закон) Омской области (ред. от 5 декабря 2003 г.), ст. 75.// Омский вестник. 1995. №249 |