Проверяемый текст
Гуров, Александр Анатольевич. Конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации (Диссертация 2009)
[стр. 118]

118 региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов1.
При формулировании налоговой политики применительно к федеративной характеристике Российской Федерации наибольшие проблемы связаны наличием различных подходов к определению налоговой системы субъекта Федерации.
Среди имеющихся определений можно выделить как минимум три подхода: в ряде субъектов Российской Федерации налоговая система субъекта Федерации определяется как совокупность федеральных налогов и сборов, зачисляемых в областной бюджет, областных и местных налогов и сборов2;
налоговая система предусматривает получение финансовых средств в областной бюджет и местные бюджеты от федеральных, областных и местных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с федеральным и областным законодательством3, таким образом, налоговая система здесь выступает в качестве системы, аккумулирующей финансовые средства бюджетов; смешанный подход к определению налоговой системы.
Так, в Уставе Ханты-Мансийского автономного округа — Югры налоговая система определяется и как часть налоговой системы РФ, и как 1 Собрание законодательства Российской Федерации.
1997.
-№ 13.

Ст.
1602.
2 См., например: Устав (Основной закон) Воронежской области (ред.
от 07.06.
2006.), ст.
74, п.
2.
http://protown.ru; Устав Омской области (ред.
от 09.07.2001) ст.
88.http://protown.ru; Устав (Основной закон) Саратовской области (ред.
от
2.06.2005.), ст.
28; http://protown.ru ; Устав (Основной закон) Томской области (ред.
от 12 февраля 2004 г.), ст.
106;
Устав (Основной закон) Челябинской области (ред.
от 27 ноября 2003 г.), ст.
36.
http://humanities.edu.ru.
3 Устав (Основной закон) Астраханской области (ред.
от 17.05.2004), ст.
72, п.
2.
; Устав Приморского края (ред.
от 01.06.2004), ст.
97, ч.
2.;Устав (Основной закон) Сахалинской области (ред.
от 14.10.2005), ст.
68 http://protown.ru; Устав (Основной закон) Оренбургской области (в ред.
от 30.04.2008) ст.
80, http://protown.ru
[стр. 23]

23 траюуется ею с учетом «дуализма сущности любого категориального явления», то есть в единстве формы и содержания.
К налоговым формам предложено отнести виды налогов, а к содержанию способы управления ими .
Нам представляется такой подход интересным, поскольку на наш взгляд под способами управления налогами можно понимать любую деятельность в налоговой сфере и это корреспондируется с точкой зрения С.Г.
Пепеляева о том, что налоговая система это налоговый правопорядок, в целом.
По мнению В.А.
Парыгиной и А.А.
Тадеева, налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения2.
В.Н.
Иванова считает, что налоговая система —это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, состоящее из следующих элементов: юридической конструкции налога как первоосновы формирования налоговой системы; системы налогообложения государства, формирующейся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческой деятельности представительных органов власти в сфере налогообложения; системы налоговых органов; налогового контроля; налоговой политики государства; налоговой культуры населения государства .
При таком разбросе во мнениях относительно исследуемого предмета, невозможно говорить о существовании точного определения налоговой системы.
Эта ситуация плоха уже тем, что создается масса несоответствий в различных областях науки и практики, где применяется термин «налоговая система».
В Уставах и Конституциях отдельных субъектов РФ содержится формулировка, в соответствии с которой на их • территориях провозглашаются самостоятельные налоговые системы.
Л Среди имеющихся определений можно выделить как минимум три подхода: —в ряде субъектов Российской Федерации налоговая система субъекта федерации определяется как совокупность федеральных налогов и сборов, зачисляемых в областной бюджет, областных и местных налогов и сборов , 1См.: ЮткинаТ.Ф.
Налоги и налогообложение.
М.: ИНФРА-М, 2003.
С.
11-42,196-226.Л ____ Парышна В.А., Тадеев A.A.
Налоговое право Российской Федерации.
Ростов н/Д., 2002.
С.
56.
3Иванова В.Н.
О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// Законодательство и экономика.
2004.
№6.А См., например: Устав (Основной закон) Воронежской области от 2 июля 2001 года (ред.
от 16 июля 2004 г.), ст.
74, п.
2.
// Коммуна.
2001.
Л«100; Устав (Основной закон) Омской области (ред.
аг 5 декабря 2003 г.), ст.
75.// Омский вестник.
1995.
№249; Устав (Основной закон) Саратовской области (ред.
от
23 июля 2004 г.), ст.
45.
// Саратовские вести.
1996.
№№ 177, 118; Устав (Основной закон) Томской области (ред.
от 12 февраля 2004 г.), ст.
106//
Томский вестник.
1995.
№154; Устав (Основ-* L Ъ »

[стр.,24]

налоговая система предусматривает получение финансовых средств в областной бюджет и местные бюджеты от федеральных, областных и местных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с федеральным и областным законодательством1, таким образом, налоговая система здесь выступает в качестве системы, аккумулирующей финансовые средства бюджетов; смешанный подход к определению налоговой системы.
В частности в Уставе Ханты-Мансийского автономного округа —Югры налоговая система определяется и как часть налоговой системы РФ, и как совокупность налогов и сборов автономного округа и механизма их распределения и взимания, и как система аккумулирования финансовых средств в бюджеты автономного округа и местные бюджеты, а также в государственные бюджетные и иные фонды от отчислений федеральных налогов и налогов автономного округа, местных налогов и других платежей (ст.
91)2.
Пункты 1и 2 ст.
101 * Устава Новосибирской области определяют налоговую систему как совокупность налогов и сборов, установленных федеральным законодательством и как обеспечение поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней и государственные внебюд"2 1 жетные фонды .
Статья 115 Устава Амурской области трактует понятие налоговой системы еще шире налоговая система области представляет собой основанную на общих принципах налогообложения и сборов совокупность федеральных, областных и местных налогов и сборов, порядок их введения, уплаты и отмены, предоставления налоговых льгот, распределения налоговых платежей между бюджетами разного уровня.
Однако без понимания различий в понятиях «налоговая система» и «система налогов» трудно оценить, может ли в действительности субъект РФ иметь самостоятельную налоговую систему, и что означает для него данная формулировка в плане юридических последствий.
Обобщение бюджетных посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2004 г.
и 2005 г.
позволяет сделать вывод о том, что налоговая система состоит из следующих нон закон) Челябинской области от 1 июня 1995 года №04-03 (ред.
от 27 ноября 2003 г.), сг.
36.
// Сборник законов и нормативных правовых актов Челябинской области.
1995.
№5.
1Устав Астраханской области от 28 марта 1997 года № 6 (ред.
от 17.05.2004), ст.
72, п.
2.
// Астраханские известия.
1997.
№15; Устав Приморского края от 6 октября 1995 года №14-КЗ (ред.
от 01.06.2004), ст.
97, ч.
2.
// Устав Приморского края.
1995; Устав Сахалинской области (ред.
от31.12.2003), ст.
68.//Губернские ведомости.
2001.№126._ Устав Ханты-Мансийского автономного округа Югры (ред.
от 30.12.2003)// Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа.
2000.
№10.
Ст.
722.
3Устав Новосибирской области от 5 апреля 1996 года №33-03 (ред.
от 03.03.2004)//Ведомости.
1996.
№15.
4Устав (Основной закон) Амурской области (ред.
от 30.09.2004)// Амурская правда.
1995.
№295-296.
5СПС Консультант Плюс.
6СПС Консультант Плюс.


[стр.,148]

ный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
Из этого положения также следует, что субъекты Российской Федерации не вправе определять налоговые изъятия произвольно, в нарушение принципов, закрепленных Конституцией Российской Федерации и федеральным законом.
Установление налогов и сборов в отсутствие каких-либо ограничений противоречило бы провозглашенным в ст.
7 Конституции Российской Федерации целям социального государства, политика которого должна быть направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.
Недопустимость установления законами субъектов Российской Федерации произвольных налоговых изъятий вытекает также из принципа единой финансовой, в том числе налоговой, политики, закрепленного в ст.
114 (п.
«б» ч.
1) Конституции Российской Федерации .
Конституционный Суд РФ в постановлении от 21 марта 1997 г.
№ 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указал, что установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации, запрещается; недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов .
В настоящее время установление общих принципов формирования налоговой системы, включающей, в том числе, исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов как источников поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией РФ.
Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом с тем, чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, \ 1См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г.
№ 9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламешпрующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы.
// Собрание законодательства Российской Федерации.
1996.
№ 16.
Ст.
1909.
Собрание законодательства Российской Федерации.
1997, № 13.

Сг.
1602.
148

[Back]