118 региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов1. При формулировании налоговой политики применительно к федеративной характеристике Российской Федерации наибольшие проблемы связаны наличием различных подходов к определению налоговой системы субъекта Федерации. Среди имеющихся определений можно выделить как минимум три подхода: в ряде субъектов Российской Федерации налоговая система субъекта Федерации определяется как совокупность федеральных налогов и сборов, зачисляемых в областной бюджет, областных и местных налогов и сборов2; налоговая система предусматривает получение финансовых средств в областной бюджет и местные бюджеты от федеральных, областных и местных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с федеральным и областным законодательством3, таким образом, налоговая система здесь выступает в качестве системы, аккумулирующей финансовые средства бюджетов; смешанный подход к определению налоговой системы. Так, в Уставе Ханты-Мансийского автономного округа — Югры налоговая система определяется и как часть налоговой системы РФ, и как 1 Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. -№ 13. Ст. 1602. 2 См., например: Устав (Основной закон) Воронежской области (ред. от 07.06. 2006.), ст. 74, п. 2. http://protown.ru; Устав Омской области (ред. от 09.07.2001) ст. 88.http://protown.ru; Устав (Основной закон) Саратовской области (ред. от 2.06.2005.), ст. 28; http://protown.ru ; Устав (Основной закон) Томской области (ред. от 12 февраля 2004 г.), ст. 106; Устав (Основной закон) Челябинской области (ред. от 27 ноября 2003 г.), ст. 36. http://humanities.edu.ru. 3 Устав (Основной закон) Астраханской области (ред. от 17.05.2004), ст. 72, п. 2. ; Устав Приморского края (ред. от 01.06.2004), ст. 97, ч. 2.;Устав (Основной закон) Сахалинской области (ред. от 14.10.2005), ст. 68 http://protown.ru; Устав (Основной закон) Оренбургской области (в ред. от 30.04.2008) ст. 80, http://protown.ru |
23 траюуется ею с учетом «дуализма сущности любого категориального явления», то есть в единстве формы и содержания. К налоговым формам предложено отнести виды налогов, а к содержанию способы управления ими . Нам представляется такой подход интересным, поскольку на наш взгляд под способами управления налогами можно понимать любую деятельность в налоговой сфере и это корреспондируется с точкой зрения С.Г. Пепеляева о том, что налоговая система это налоговый правопорядок, в целом. По мнению В.А. Парыгиной и А.А. Тадеева, налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения2. В.Н. Иванова считает, что налоговая система —это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, состоящее из следующих элементов: юридической конструкции налога как первоосновы формирования налоговой системы; системы налогообложения государства, формирующейся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческой деятельности представительных органов власти в сфере налогообложения; системы налоговых органов; налогового контроля; налоговой политики государства; налоговой культуры населения государства . При таком разбросе во мнениях относительно исследуемого предмета, невозможно говорить о существовании точного определения налоговой системы. Эта ситуация плоха уже тем, что создается масса несоответствий в различных областях науки и практики, где применяется термин «налоговая система». В Уставах и Конституциях отдельных субъектов РФ содержится формулировка, в соответствии с которой на их • территориях провозглашаются самостоятельные налоговые системы. Л Среди имеющихся определений можно выделить как минимум три подхода: —в ряде субъектов Российской Федерации налоговая система субъекта федерации определяется как совокупность федеральных налогов и сборов, зачисляемых в областной бюджет, областных и местных налогов и сборов , 1См.: ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 11-42,196-226.Л ____ Парышна В.А., Тадеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д., 2002. С. 56. 3Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// Законодательство и экономика. 2004. №6.А См., например: Устав (Основной закон) Воронежской области от 2 июля 2001 года (ред. от 16 июля 2004 г.), ст. 74, п. 2. // Коммуна. 2001. Л«100; Устав (Основной закон) Омской области (ред. аг 5 декабря 2003 г.), ст. 75.// Омский вестник. 1995. №249; Устав (Основной закон) Саратовской области (ред. от 23 июля 2004 г.), ст. 45. // Саратовские вести. 1996. №№ 177, 118; Устав (Основной закон) Томской области (ред. от 12 февраля 2004 г.), ст. 106// Томский вестник. 1995. №154; Устав (Основ-* L Ъ » налоговая система предусматривает получение финансовых средств в областной бюджет и местные бюджеты от федеральных, областных и местных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с федеральным и областным законодательством1, таким образом, налоговая система здесь выступает в качестве системы, аккумулирующей финансовые средства бюджетов; смешанный подход к определению налоговой системы. В частности в Уставе Ханты-Мансийского автономного округа —Югры налоговая система определяется и как часть налоговой системы РФ, и как совокупность налогов и сборов автономного округа и механизма их распределения и взимания, и как система аккумулирования финансовых средств в бюджеты автономного округа и местные бюджеты, а также в государственные бюджетные и иные фонды от отчислений федеральных налогов и налогов автономного округа, местных налогов и других платежей (ст. 91)2. Пункты 1и 2 ст. 101 * Устава Новосибирской области определяют налоговую систему как совокупность налогов и сборов, установленных федеральным законодательством и как обеспечение поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней и государственные внебюд"2 1 жетные фонды . Статья 115 Устава Амурской области трактует понятие налоговой системы еще шире налоговая система области представляет собой основанную на общих принципах налогообложения и сборов совокупность федеральных, областных и местных налогов и сборов, порядок их введения, уплаты и отмены, предоставления налоговых льгот, распределения налоговых платежей между бюджетами разного уровня. Однако без понимания различий в понятиях «налоговая система» и «система налогов» трудно оценить, может ли в действительности субъект РФ иметь самостоятельную налоговую систему, и что означает для него данная формулировка в плане юридических последствий. Обобщение бюджетных посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2004 г. и 2005 г. позволяет сделать вывод о том, что налоговая система состоит из следующих нон закон) Челябинской области от 1 июня 1995 года №04-03 (ред. от 27 ноября 2003 г.), сг. 36. // Сборник законов и нормативных правовых актов Челябинской области. 1995. №5. 1Устав Астраханской области от 28 марта 1997 года № 6 (ред. от 17.05.2004), ст. 72, п. 2. // Астраханские известия. 1997. №15; Устав Приморского края от 6 октября 1995 года №14-КЗ (ред. от 01.06.2004), ст. 97, ч. 2. // Устав Приморского края. 1995; Устав Сахалинской области (ред. от31.12.2003), ст. 68.//Губернские ведомости. 2001.№126._ Устав Ханты-Мансийского автономного округа Югры (ред. от 30.12.2003)// Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа. 2000. №10. Ст. 722. 3Устав Новосибирской области от 5 апреля 1996 года №33-03 (ред. от 03.03.2004)//Ведомости. 1996. №15. 4Устав (Основной закон) Амурской области (ред. от 30.09.2004)// Амурская правда. 1995. №295-296. 5СПС Консультант Плюс. 6СПС Консультант Плюс. ный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Из этого положения также следует, что субъекты Российской Федерации не вправе определять налоговые изъятия произвольно, в нарушение принципов, закрепленных Конституцией Российской Федерации и федеральным законом. Установление налогов и сборов в отсутствие каких-либо ограничений противоречило бы провозглашенным в ст. 7 Конституции Российской Федерации целям социального государства, политика которого должна быть направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Недопустимость установления законами субъектов Российской Федерации произвольных налоговых изъятий вытекает также из принципа единой финансовой, в том числе налоговой, политики, закрепленного в ст. 114 (п. «б» ч. 1) Конституции Российской Федерации . Конституционный Суд РФ в постановлении от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указал, что установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации, запрещается; недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов . В настоящее время установление общих принципов формирования налоговой системы, включающей, в том числе, исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов как источников поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией РФ. Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом с тем, чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, \ 1См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламешпрующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 16. Ст. 1909. Собрание законодательства Российской Федерации. 1997, № 13. Сг. 1602. 148 |