|
138 этому показателю является Ирландия: в центральный бюджет этой страны собирается примерно 87% всех налоговых доходов, на все местные бюджеты приходится менее 2% и еще примерно 11 % собирают социальные фонды (при среднем показателе для ЕС — около 30%)*. В США основным источником финансирования региональных бюджетов (бюджетов штатов) является налог с продаж (примерно половина всех собственных поступлений). Практически все штаты взимают также налог на прибыли корпораций (по невысоким ставкам; в среднем его доля в общих бюджетных доходах не превышает 7%). Кроме того, в ряде штатов применяется также дополнительный (к федеральному) налог на доходы граждан по ставкам в пределах 2% 10%. В общей сумме бюджетных доходов штатов его доля составляет примерно 30%. Такие налоги, как налог на имущество физических лиц, налоги с наследств, на прирост капитала обеспечивают поступления в пределах 1% 2% от общих бюджетных доходов. В некоторых штатах заметные поступления дают также акцизы и налоги на добычу полезных ископаемых. За счет субсидий из федерального бюджета покрывается примерно 20% от общей суммы бюджетных расходов всех штатов2. В Швеции бюджеты регионов в основном финансируются за счет собственного налога на доходы граждан (примерно две трети от общей суммы бюджетных доходов). Ставки этого налога устанавливаются по усмотрению органов власти каждой земли и обычно не превышают 10%. Еще примерно 3% 5% составляют различные лицензионные сборы и около 20% субсидии и гранты центральных органов. В Германии федеральные земли имеют незначительные собственные налоговые источники (в основном налоги с наследств и некоторые акцизы), но зато они получают значительную долю поступлений от общефедеральных 1 Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. СПб.: издательство Михайлова В.А., 2006. С. 243-248. 2 Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США Канада: экономика, политика, культура. 2000. № 8.С. 18-36. |
В федеративных государствах региональные власти имеют право вводить и собирать собственные налоги. По доле налогов, закрепленных за уровнями региональной и местной власти, лидируют Швейцария, Германия, Бельгия, Дания и Швеция —примерно 30% из общей суммы налоговых доходов (включающей и платежи в социальные фонды). На другом конце диапазона Греция чуть более 1%, а также Великобритания и Голландия, в которых на долю региональных и местных властей приходится не более 4 % от общей сумм налоговых поступлений. Наибольшая доля налогов поступает в распоряжение центрального правительства —порядка 70% 80% в Греции, Великобритании, Португалии и Люксембурге. Но абсолютным чемпионом по этому показателю является Ирландия: в центральный бюджет этой страны собирается примерно 87% всех налоговых доходов, на все местные бюджеты приходится менее 2% и еще примерно 11 % собирают социальные фонды (при среднем показателе для ЕС —около 30%) . В США основным источником финансирования региональных бюджетов (бюджетов штатов) является налог с продаж (примерно половина всех собственных поступлений). Практически все штаты взимают также налог на прибыли корпораций (по невысоким ставкам; в среднем его доля в общих бюджетных доходах не превышает 7%). Кроме того, в ряде штатов применяется также дополнительный (к федеральному) налог на доходы граждан —по ставкам в пределах 2% —10%. В общей сумме бюджетных доходов штатов его доля составляет примерно 30%. Такие налоги, как налог на имущество физических лиц, налоги с наследств, на прирост капитала обеспечивают поступления в пределах 1% —2% от общих бюджетных доходов. В некоторых штатах заметные поступления дают также акцизы и налоги на добычу полез1См.: Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2006. —С. 243-248. 154 1 ных ископаемых. За счет субсидий из федерального бюджета покрывается примерно 20% от общей суммы бюджетных расходов всех штатов . В Швеции бюджеты регионов в основном финансируются за счет собственного налога на доходы граждан (примерно две трети от общей суммы бюджетных доходов). Ставки этого налога устанавливаются по усмотрению органов власти каждой земли и обычно не превышают 10%. Еще примерно 3% — 5% составляют различные лицензионные сборы и около 20% —субсидии и гранты центральных органов. В Германии федеральные земли имеют незначительные собственные налоговые источники (в основном налоги с наследств и некоторые акцизы), но зато они получают значительную долю поступлений от общефедеральных налогов: 50% от налога на прибыль, 44% —от НДС и 42,5% —от подоходных налогов с населения. В Германии часть поступлений от подоходных налогов земли передают на подкрепление бюджетов местных органов самоуправления. В Швеции регионы освобождены от таких функций, но зато они берут на себя почти полностью финансирование здравоохранения (расходы на эти цели составляют около 90% общей суммы их бюджетных расходов) . Для Швеции и Германии характерно возложение на региональные власти функции социального выравнивания. В Германии для этого примерно 10% от сборов НДС (в счет доли земель в этом налоге) централизуется в так называемом Фонде дополнительных субсидий, из которых оказывается специальная финансовая помощь экономически слабым регионам . В Швеции с 1996 года действует новая оригинальная система «выравнивания доходов». В соответствии с этой системой в стране создан так назы-V ваемый «Общий фонд выравнивания», который формируется за счет взносов 1 См.: Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США Канада: экономика, политика, культура. 2000. № 8.С.18-36. 2 См.: Попова JI.B., Дрожжина И.А. Налогообложение зарубежных стран.М.: Дело и сервис, 2008. С.207-208 . 3Там же. С.114-116. 155 лось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций. Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпадает прибыль, направляемая на выполнение научноисследовательских и опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Система предоставления налоговых льгот определяется налоговой политикой, проводимой государством в конкретный момент времени1. Наиболее применительной может быть классификация, основанная на способах предоставления налоговых льгот. В зависимости от вариантов предоставления налоговые льготы можно условно разделить на пять групп (см. таблицу 4.2). Кроме того, совокупность налоговых льгот можно разделить в зависимости от субъекта налогообложения на общие предоставляемые всем категориям плательщиков, и специальные для ограниченного круга налогоплательщиков; в зависимости от срока действия на постоянные и временные. Институт налоговых льгот имеет специфику в зависимости от видов налогов, методики расчета, целей их использования и страны применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогообложения2. К ним относятся следующие: ’См.: Экономика льгот. Ст.П. Налоговые льготы / В.И.Николаев, И.Шульга, С.Артемьева, А.Калинин // Общество и экономика. 2003. № 10. С.122-137. 2См.:Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США-Канада: экономика, политика, культура. 2000. № 8. С.18-36; Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право. 2002. 247 |