|
141 Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральными органами власти в соответствии с Конституцией РФ, причем на федеральном уровне самостоятельно определяется налоговая политика, перечень налогов и все их элементы. Установление налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами, местного самоуправления, проведение ими собственной налоговой политики в контексте федеративной сущности государства, проблематично. Указом Президента РФ № 2268 от 22 декабря 1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году»1 фактически закреплялась полная свобода усмотрения субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при установлении налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов. Однако, подобная практика просуществовала недолго. Уже в 1996 г. органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления было закрещено вводить «дополнительные налоги и сборы, не основанные на Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»2. ! Ограничения для органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в отсутствии специальных норм российского законодательства, связаны с установленными в Конституции Российской Федерации конституционными принципами. В их числе, прежде всего, принцип единого экономического пространства ст. 8 (ч. 1) Конституции Российской Федерации. 1 Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52,Ст. 5074. 2 Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 «О признании утратившим силу пункта 7 указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» // Собрание законодательства Российской Федерации. -1996. -№ 35. -Ст. 4146. |
156 номочий, а в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений1. При этом субъекты Российской Федерации должны обладать налоговой самостоятель-I ностью. Из взаимосвязи ст.ст. 71, 72 и 73,, а также ст. 132 Конституции Российской Федерации следует, что субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления независимы и самостоятельны в ведении своего бюджетного хозяйства, но имеют значительные ограничения. Российская Федерация и ее субъекты должны, при ведении своего бюджетного хозяйства, руководствоваться общими принципами налогообложения , а также учитывать потребности общеэкономического баланса (стабильность уровня цен, высокий уровень занятости, внешнеэкономическое равновесие, соразмерный экономический рост и соответствие заработной платы прожиточному минимуму в регионе). В случае отсутствия собственных налоговых доходов у субъектов Российской Федерации и муниципальных образований нельзя говорить об их реальной самостоятельности . По смыслу ст.ст. 71 (п. «з»), 73 и 132 (ч. 1) Конституции РФ также следует, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральными органами власти в соответствии с Конституцией Российской Федерации, причем они самостоятельно определяют перечень налогов и все их элементы. Относительно установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления уже имелся негативный опыт Указом Президента РФ №2268 от 22 декабря 1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» фактически закреплялась полная свобода усмотрения субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при установлении налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов. Однако уже в 1996 г. органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления было закрещено вводить «дополнительные налоги и сборы, не основанные на Законе 1Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 78. 2См.: Тимошенко И.Г. Бюджетный процесс регламентируют конституции//Журнал российского права. 1997. № 4. С. 138 148. Гриценко В.В. Проблемы налогового федерализма в России на современном этапе// Центральные регионы. Местное самоуправление: к новой концепции взаимоотношений (Россия и зарубежный опыт). М.: Формула права, 2000. С. 164 167; Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов// Финансы. 2001. №5. С. 30 33. 4Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52. От. 5074. Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1. Отсутствие каких-либо ограничений для органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по установлению налогов, не предусмотренных российским законодательством, противоречит Конституции Российской Федерации, в т.ч. принципу единого экономического пространства, закрепК . ленному в ст. 8 (ч.1) Конституции Российской Федерации. Вместе с тем, нельзя не согласиться с тем, что система налогообложения не может базироваться только на принципе единства. Необходимо разумное сочетание его с самостоятельностью субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Трудно спорить с тем, что законодательством РФ делается крен в сторону центральной власти в ущерб интересам регионов. Однако нельзя забывать, что налоги в федеральный, региональный, местный бюджеты платит один и тот же налогоплательщик и отрывать местные налоги от всей системы налогообложения просто недопустимо. Установление местных налогов должно базироваться в первую очередь на общих принципах методологии исчисления и взиманшг. В свою очередь Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21 марта 1997 г. №5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»3 высказал правовую позицию относительно самостоятельности установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления . Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая 157 1Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 «О признании утратившим силу пункта 7 указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №35. -Ст. 4146. О -_. Брызгалин A.B., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов// Финансы. 1996. № 1. С. 30. 3Вестник Констгпуциоиного Суда РФ. 1997, № 4. Вопрос об определении правового содержания понятия «установление налогов и сборов» применительно к местным налогам в указанном постановлении не рассматривался. Однако изложенная в нем правовая позиция, как констатировал Конституционным Суд Российской Федерации в Определении от 5 февраля 1998 года по запросам Ленинского районного суда города Оренбурга и Центрального районного суда города Кемерово, имеет общее значение и касается всех налогов, в том числе местных. 175 15. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 30. Ст. 2906. 16. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 «О признании утратившим силу пункта 7 указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 35. -Ст. 4146. 17. Постановление Правительства РФ от 27 марта 1999 г. № 336 «Об образовании комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налоговой системы и обеспечения доходов федерального бюджета». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 16. Ст. 1991. 18. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 (в ред. от 7 октября 2008 г.) «О системе и структуре органов исполнительной власти» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №11. Ст. 945; 2008. № 41. Ст. 4653. 19. Постановление Правительства РФ от 2 августа 2001 г. № 576 «Об утверждении основных требований к концепции и разработке проектов федеральных законов»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 32. Ст. 3335. 20. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (в ред. от 7 ноября 2008 г.) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 40. Ст. 3961; 2008. № 46. Ст. 5337. 21. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 2 августа 2000 г. № БГ-6-01/584@ «О порядке публикации сведений о действующих налогах и сборах» // Документ опубликован не был. Текст письма содержится в СПС «КонсультантПлюс». 22. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Социальный мир. 2008. № 26. С. 3-10. 23. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах // Российская газета. 2009. 25 мая. 24. Постановление Совета Федерации ФС РФ от 28 апреля 2004 г. №119-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на 2005 год»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №19 (ч.1). Ст. 1854. 25. Конституция Кабардино-Балкарской Республики 1997 г. (в ред. от 5 февраля 2008 г.) // Кабардино-Балкарская правда. 2006. 29 августа. 26. Конституция (Основной закон) Республики Саха (Якутия) 1992 г. (в ред. от 14 февраля 2007 г.) // Сборник законов Республики Саха (Якутия) за 1992 год». Якутск, 1992. Ст. 90; Якутия. 2002. 12 ноября.. 27. Конституция Удмуртской республики от 7 декабря 1994 г. № 663-ХН (в ред. от 22 ноября 2007 г. № 62-РЗ) // Известия Удмуртской Республики. 1994. 21 декабря. 28. Устав Астраханской области от 28 марта 1997 года№ 6 (ред. от 17.05.2004), ст. 72, п. 2. // Астраханские известия. 1997. №15 29. Устав (Основной закон) Амурской области (ред. от 30.09.2004)// Амурская правда. 1995. №295-296. 30. Устав (Основной закон) Воронежской области от 2 июля 2001 года (ред. от 16 июля 2004 г.), ст. 74, п. 2. // Коммуна. 2001. №100 31. Устав (Основной закон) Омской области (ред. от 5 декабря 2003 г.), ст. 75.// Омский вестник. 1995. №249 |