|
143 Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. В Постановлении отмечается, что исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. В законодательстве данный принцип был закреплен во взаимосвязанных нормах абз. 2. п. 2 ст. 18, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Из ст.ст. 5 (ч.ч. 2 и 3), 72 (п. «и» ч. 1) и 76 (ч. 2) Конституции Российской Федерации вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации. Однако, возможности проведения налоговой политики в субъектах Российской Федерации и в муниципальных образованиях существенно ограничены. В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъекты РФ и муниципальные образования могут варьировать только ставки и льготы в части налогов, относящихся к их компетенции. Такие права им предоставлены в отношении прямых федеральных налогов по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, очевидно, что не проработанность процедуры установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации, которая должна осуществляться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией Российской Федерации и с общими |
153 ность усиливается при комплексном использовании сразу нескольких элементов налогообложения. Поэтому среди средств налогового регулирования большое значение играют меры стимулирования, под которыми понимают: налоговые льготы; государственные гарантии; отсрочки и рассрочки налоговых платежей1. Используя налоги в качестве эффективного экономико-правового регулятора, государство стимулирует или дестимулирует определенный вид предпринимательской деятельности. Поэтому, как неоднократно отмечалось в правовой литературе, одно из средств стимулирования налоговые льготы выступают в двух ипостасях: как элемент налогообложения и как важнейший инструмент налогового регулирования экономики. При этом целью налоговых льгот является сокращение размера налогового обязательства . Возможности проведения налоговой политики в субъектах Российской Федерации и в муниципальных образованиях существенно ограничены. В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъекты РФ и муниципальные образования могут варьировать только ставки и льготы в части налогов, относящихся к их компетенции. Такие права им предоставлены в отношении прямых федеральных налогов по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц. Ряд ученых, проведя анализ налоговых льгот, предоставленных субъектами Российской Федерации в рамках их налоговых полномочий, пришли к выводу о том, что, многие регионы за короткий срок сформировали более цельную и последовательную, чем на федеральном уровне, налоговую политику3. Однако, сложившаяся система налогового регулирования на уровне субъектов Федерации не отвечает ведущей роли регионов и нуждается в дальнейшем совершенствовании. В настоящее время основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Собственные налоги покрывают менее 15% расходных потребностей региональных и местных бюджетов . Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов регионального и местного характера, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровнях весьма ограничены. 1Морозов А.Е. Финансово-правовое регулирование инвестиционной деятельности кредитных организаций. Автореф.... канд. юрид. наук. М., 2001. С. 21 22.№ Макрушин A.B., Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики И Финансы. 2002. № 2 3См.: Греченкж А., Машегов П., Наговицин В., Садков В. Налоговые механизмы формирования региональной инвестиционной политики //Налоги. 2007. № 5. С. 15-16,21. 4 Гордеева О.В. Разграничение полномочий в сфере налогового регулирования: экономико-правовой анализ // Налоги. 2008. №1. Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1. Отсутствие каких-либо ограничений для органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по установлению налогов, не предусмотренных российским законодательством, противоречит Конституции Российской Федерации, в т.ч. принципу единого экономического пространства, закрепК . ленному в ст. 8 (ч.1) Конституции Российской Федерации. Вместе с тем, нельзя не согласиться с тем, что система налогообложения не может базироваться только на принципе единства. Необходимо разумное сочетание его с самостоятельностью субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Трудно спорить с тем, что законодательством РФ делается крен в сторону центральной власти в ущерб интересам регионов. Однако нельзя забывать, что налоги в федеральный, региональный, местный бюджеты платит один и тот же налогоплательщик и отрывать местные налоги от всей системы налогообложения просто недопустимо. Установление местных налогов должно базироваться в первую очередь на общих принципах методологии исчисления и взиманшг. В свою очередь Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21 марта 1997 г. №5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»3 высказал правовую позицию относительно самостоятельности установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления . Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая 157 1Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 «О признании утратившим силу пункта 7 указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №35. -Ст. 4146. О -_. Брызгалин A.B., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов// Финансы. 1996. № 1. С. 30. 3Вестник Констгпуциоиного Суда РФ. 1997, № 4. Вопрос об определении правового содержания понятия «установление налогов и сборов» применительно к местным налогам в указанном постановлении не рассматривался. Однако изложенная в нем правовая позиция, как констатировал Конституционным Суд Российской Федерации в Определении от 5 февраля 1998 года по запросам Ленинского районного суда города Оренбурга и Центрального районного суда города Кемерово, имеет общее значение и касается всех налогов, в том числе местных. политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. В законодательстве данный принцип был закреплен во взаимосвязанных нормах абз. 2. п. 2 ст. 18, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Из ст.ст. 5 (ч.ч. 2 и 3), 72 (п. «и» ч. 1) и 76 (ч. 2) Конституции Российской Федерации вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации. Установление налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией Российской Федерации и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законе. При этом право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами. Установление налога субъектом Российской Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот , способы исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д. В Европейской Хартии местного самоуправления (п. 3 ст. 9) говорится: «По меньшей мере, часть финансовых средств органов местного самоуправления должна поступать за счет местных сборов и налогов, ставки которых органы местного самоуправления вправе устанавливать в пределах, определенных законом» . Необходимо обратить внимание, что о праве органов местного самоуправления по самостоятелыюСм.: Балабин В. Разрешение споров о применении налоговых льгот: Конституционные принципы. Динамика законодательства. Практика ВАС РФ// Хозяйство и право. 1998. № 3. С. 72-81; № 4. С. 58-66. Собрание законодательства Российской Федерации, 1998. № 36. Ст. 4466. 158 |