|
15 В их числе: «Никакой налог в пользу государства не может быть установлен иначе как законом». Налоги субъектов федерации (регионов и сообществ) также устанавливаются их декретами или иными правовыми актами, принимаемыми законодательными органами субъектов федерации (ст. 170, п. 2). Местные налоги могут быть введены только местными представительными органами (ст. 170, п.п. 3 и 4). Конституционно запрещены какие бы то ни было налоговые привилегии. Любое исключение или послабление в налоговом бремени должно иметь законные основания (ст. 172)'. В Конституции Швейцарской Конфедерации закреплен принцип субсидиарности в организации налоговых органов федерации и кантонов. Специальная глава 3 «Финансовое устройство» закрепляет основные принципы налогообложения «Формирование налогов, а именно круг налогоплательщиков, предмет налогообложения и определение размера налогов, подлежит в основных чертах регулированию в самом законе» (ст. 127 п. 1). В соответствии со ст. 128, абз. 4 «налоги распределяются и собираются кантонами»2. Развитие теории и практики налоговой политики государства связано с идеями известных мыслителей. Так, еще П. Прудон отмечал, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве». Установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»3. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Короли многих европейских стран не могли ввести налоги без согласия парламента, что придавало им 1 Конституция Бельгии от 7 февраля 1931 г. (в ред. от 17 февраля 1994 г. (консолидированный текст) с изм. от 25 марта 1996 г., 28 февраля 1997 г., 11 марта 1997 г., 20 мая 1997 г., 12 июня 1998 г., 17 июня 1998 г., 20 ноября 1998 г., 11 декабря 1998 г., 12 марта 1999 г., 7 мая 1999 г., 23 марта 2000 г. и 16 мая 2000 г.) И Конституции зарубежный стран. М.: Волтерс-Клувер, 2003. 2 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 3 Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. С.25. |
ламентации конституционно-правовых принципов налоговой системы, отводятся целые главы конституций или их разделы, и, прежде всего, в них регламентируются налоговые вопросы. Так, например, в Конституции Бельгии от 7 февраля 1831 г. (в ред. от 17 февраля 1984 г., с изм. от 25 марта 1996 г., 28 февраля 1997 г., 11 марта 1997 г., 20 мая 1997 г., 12 июня 1998 г., 17 июня 1998 г., 20 ноября 1998 г., 11 декабря 1998 г., 12 марта 1999 г., 7 мая 1999 г., 23 марта 2000 г. и 16 мая 2000 г.) содержится специальная часть V «О финансах», в которой получили развернутое закрепление конституционные принципы как в целом финансовой системы государства, так и ее важной части налоговой системы. В первую очередь, Конституция Бельгии закрепляет принцип законности налоговой системы, в соответствии со ст. 170 (п. 1): «Никакой налог в пользу государства не может быть установлен иначе как законом». Налоги субъектов федерации (регионов и сообществ) также устанавливаются их декретами или иными правовыми актами, принимаемыми законодательными органами субъектов федерации (ст. 170, п. 2). Местные налоги могут быть введены только местными представительными органами (ст. 170, п.п. 3 и 4). Конституция в ст. 173 еще более конкретизирует принцип законности взимания налогов с граждан: «за пределами провинций, польдеров, ватерингов, а также кроме случаев, для которых формально сделано исключение законом ... никакие выплаты не могут требоваться от граждан иначе как в виде налога в пользу государства, сообщества, региона, агломерации, федерации коммун или коммуны). Конституция Бельгии предусматривает ежегодное голосование по налогам в пользу государства, сообщества и региона (ст. 171). Конституционно запрещены какие бы то ни было налоговые привилегии. Любое исключение или послабление в налоговом бремени должно иметь законные основания (ст. 172) . Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. в ст. 105 закрепляет принцип установления налогов только на основании законов. При этом, «Федерация обладает конкурирующей компетенцией в делах, касающихся других налогов, если поступления от этих налогов ей принадлежат целиком или частично. Земли имеют право законодательствовать в области местных налогов на потребление и в отношении расходов, пока и поскольку они не тождественны налогам, установленным федеральным законодательством». Конституция также устанавливает, что Федераль57 1Консппуция Бельгии от 7 февраля 1931 г. (в ред. от 17 февраля 1994 г. (консолидированный текст) с изм. от 25 марта 1996 г., 28 февраля 1997 г., 11 марта 1997 г., 20 мая 1997 г., 12 июня 1998 г., 17 июня 1998 г., 20 ноября 1998 г., 11 декабря 1998 г., 12 марта 1999 г., 7 мая 1999 г., 23 марта2000 г. и 16 мая 2000 г.) // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001. применителей на принципе законности налогообложения. В соответствии со ст. 127 (абз. 1) Конституции, «Формирование налогов, а именно круг налогоплательщиков, предмет налогообложения и определение размера налогов, подлежит в основных чертах регулированию в самом законе». Конституционное закрепление получили также принципы всеобщности и равномерности налогообложения, которые применяются «поскольку вид налога это допускает», «принцип обложения налогами в соответствии с экономической способностью платить налоги», а также запрет межкантонального ( двойного налогообложения. При этом, на Федерацию возлагается обязанность «принимать необходимые меры» для избегания двойного налогообложения (ст. 127, абз. 2 и 3 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г.). Конституция также закрепляет и принцип федерализма налоговой системы Швейцарской Конфедерации. В соответствии со ст. 129 Конституции Швейцарской Конфедерации федерация устанавливает принципы относительно гармонизации прямых налогов Союза, кантонов и общин; он учитывает гармонизационные стремления кантонов. Гармонизация распространяется на обязанность уплаты налогов, предмет и определение времени уплаты налогов, процессуальное право и налоговое уголовное право. Вне гармонизации остаются, в частности, тарифы налогообложения, ставки налогов и не облагаемые налогом суммы. Федерация может издавать предписания против необоснованных налоговых льгот. В соответствии со ст. 134 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г., объекты федеральных налогов налога на добавленную стоимость, особых акцизов, гербового сбора и перерасчитываемого налога или объекты, освобожденные от налогообложения, кантоны и общины не могут облагатьФ такими же налогами . Конституция Швейцарской Конфедерации также закрепляет принцип субсидиf арности в организации налоговых органов федерации и кантонов. В соответствии со ст. 128, абз. 4 «налоги распределяются и собираются кантонами» . На конституционном уровне в Швейцарской Конфедерации также устанавливаются и сами налоги, а также закрепляется их максимально возможный размер. Так в ст. 128 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г. установлены прямые федеральные налоги (налог на доходы физических лиц, налог с чистого дохода юридических лиц, налог с капитала и резервов юридических лиц), а в ст.ст. 130 и 131 —косвен1 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., персраб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 176 32. Устав (Основной закон) Саратовской области (ред. от 23 июля 2004 г.), ст. 45. // Саратовские вести. 1996. №№ 177,118; 33. Устав (Основной закон) Томской области (ред. от 12 февраля 2004 г.), ст. 106// Томский вестник. 1995. №154 34. Устав (Основной закон) Челябинской области от 1 июня 1995 года №04-03 (ред. от 27 ноября 2003 г.), ст. 36. // Сборник законов и нормативных правовых актов Челябинской области. 1995. №5. 35. Устав Новосибирской области от 5 апреля 1996 года №33-03 (ред. от 03.03.2004)// Ведомости. 1996. №15. 36. Устав Приморского края от 6 октября 1995 года №14-КЗ (ред. от 01.06.2004), ст. 97, ч. 2. // Устав Приморского края. 1995. 37. Устав Сахалинской области (ред. от 31.12.2003), ст. 68. // Губернские ведомости. 2001. №126. 38. Устав Ханты-Мансийского автономного округа Югры (ред. от 30.12.2003)// Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа. 2000. №10. Ст. 722 Конституции зарубежных государств 39. Федеральный конституционный закон Австрии от 10 ноября 1920 г. «Конституция Австрийской республики» // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001 40. Конституция Бельгии от 7 февраля 1931 г. (в ред. от 17 февраля 1994 г. (консолидированный текст) с изм. от 25 марта 1996 г., 28 февраля 1997 г., 11 марта 1997 г., 20 мая 1997 г., 12 июня 1998 г., 17 июня 1998 г., 20 ноября 1998 г., 11 декабря 1998 г., 12 марта 1999 г., 7 мая 1999 г., 23 марта 2000 г. и 16 мая 2000 г.) // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001. 41. Конституция Боснии и Герцеговины (Республики Боснии и Герцеговины) от 14 декабря 1995 г. // 42. Конституция Канады // Конституции зарубежных государств: Учеб. пособие. / Сост. Проф. В.В.Маклаков. 3-е изд. М.: Издательство БЕК, 2002. 43. Конституция Соединенных Штатов Америки // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 44. Статьи в дополнение и изменение Конституции Соединенных Штатов Америки, предложенные Конгрессом и ратифицированные законодательными собраниями отдельных штатов согласно пятой статье первоначальной Конституции // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 45. Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 46. Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. Судебная практика 47. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 16. Ст. 1909. 48. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 |