|
175 системы вытекают как из ст. 57 Конституции РФ (относящейся исключительно к налогообложению), так и из других статей, закрепляющих основополагающие принципы для любой отрасли законодательства, в том числе из содержания ст. 7 Конституции Российской Федерации о социальной природе государства и социальной справедливости1. Закрепление в Конституции Российской Федерации требования проведения Россией 'как социальным государством политики, направленной «на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека», в полной мере применимо и к налоговой системе. Наиболее ярко принцип социальной ориентированности налоговой системы проявился в постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой2. В данном постановлении непосредственно указано на то обстоятельство, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем, который, как следует из ст.ст. 71 (п.п. «ж», «з»), 72 (п. «и» ч. 1) и 75 (ч. 3) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 114 (подп. «б» ч. 1), вправе проводить налоговую политику, ориентированную на определенные цели, включая создание условий для реализации права на жилище (ст. 40, ч. 2, Конституции Российской Федерации) и государственную поддержку семьи, материнства, отцовства и детства (ст. 7, ч. 2, Конституции Российской Федерации). Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по 1 Бондарь Н. Налога как связующее звено между властью и свободой. Налоговое право в свете конституционного правосудия // Сравнительное конституционное обозрение. 2006. № 3.С. 54-67. 2 Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008.-№12.-Ст. 1183. |
В постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой указывается, что силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств . В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные, по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения. Особенностью принципа юридического равенства налогоплательщиков является то, что его применение обусловлено предметом, целью и задачами налогового законодательства, то есть при осуществлении своих функций налоговые органы должны строго соблюдать интересы государства и права налогоплательщиков. В данном контексте действуют также правила конституционного принципа баланса публичных и частных интересов. В отечественной юридической литературе принцип юридического равенства налогоплательщиков не имеет однозначного толкования. По мнению, С.Г. Пепеляева, этот принцип выражает требование равного налогового бремени, что предполагает, прежде всего, ликвидацию параллельных систем исчисления налога, утверждение одной универсальной: обложение на основе имущественного положения, а не каких-либо иных признаков2. Другие авторы рассматривают данный принцип также и как общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом3. 125 Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан н запросами судов // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 10. Ст. 1242. 1Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 12. Сг. 1183. 2Основы налогового права: Умеб.-метод. пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. С. 65. 3Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 134. ально признал законное право налогоплательщика на налоговую оптимизацию. В постановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова Конституционный Суд отметил, что недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа1. Налогоплательщики вправе в полной мере использовать налоговые льготы и преимущества специальных налоговых режимов, претендовать на получение налоговых послаблений в создаваемых государством особых экономических зонах, планировать свою деятельность с учетом законодательных гарантий, предоставленных инвесторам. В то же время в практике судов нередки случаи, когда отдельными лицами создается лишь видимость законных оснований для использования вычетов и льгот, а наличие объектов налогообложения скрывается с использованием гражданско-правовых * способов. В связи с этим в Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 168-0 отмечается недопустимость такой ситуации, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств . Конституционные принципы налоговой системы вытекают как из ст. 57 Конституции РФ (относящейся исключительно к налогообложению), так и из других статей, закрепляющих основополагающие принципы для любой отрасли законодательства, в* том числе из содержания ст. 7 Конституции Российской Федерации о социальной природе государства и социальной справедливости3. Закрепление в Конституции Российской Федерации требования проведения Россией как социальным государством поли137 1Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 г. № 9-П по делу о проверке консппуционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского н Н.И. Таланова // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №24. Ст. 2431. Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 168-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чуфарова Андрея Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и абзаца первого пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ», № 6,2004. 3 Бондарь Н. Налоги как связующее звено между властью и свободой. Налоговое право в свете конституционного правосудия // Сравнительное конституционное обозрение. 2006, № 3. С. 54-67. тики, направленной «на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека», в полной мере применимо и к налоговой системе. Принцип социальной ориентированности налоговой политики государства выделяется и в налоговом праве зарубежных государств, например, Германии, в котором конституционный принцип социального государства сочетается с принципами запрета причинения вреда браку и семье при налогообложении, свободы выбора профессии и осуществления профессиональной деятельности, гарантии права собственности при налогообложении . Наиболее ярко принцип социальной ориентированности налоговой системы проявился в постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой2. В данном постановлении непосредственно указано на то обстоятельство, что нормативноправовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем, который, как следует из ст.ст. 71 (п.п. «ж», «з»), 72 (п. «и» ч. 1) и 75 (ч. 3) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 114 (подл, «б» ч. 1), вправе проводить налоговую политику, ориентированную на определенные цели, включая создание условий для реализации права на жилище (ст. 40, ч. 2, Конституции Российской Федерации) и государственную поддержку семьи, материнства, отцовства и детства (ст. 7, ч. 2, Конституции Российской Федерации). Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст. 1,ч. 1; ст. 7), а также принципы равенства перед законом и судом (ст. 19, ч. 1) и пропорциональности (ст. 55), которыми ограничиваются пределы его усмотрения в этой сфере. Право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета нало138 Егорова M.O. Принципы налогового права ФРГ // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты/ Под ред. А.Н. Козырина М.: Готика, 2005. С. 90-98. 2 Постановление Конспггуционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1и 2 пункта 1сгпггьи220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. №12. Ст. 1183. |