|
176 установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст. 1, ч. 1; ст. 7), а также принципы равенства перед законом и судом (ст. 19, ч. 1) и пропорциональности (ст. 55), которыми ограничиваются пределы его усмотрения в этой сфере. В числе недостатков современного отечественного законодательства, отмечаются недостатки, связанные с учетом реальной налоговой нагрузки. Право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено. Отсутствие данной нормы приводит к ущемлению прав данной категории налогоплательщиков. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа юридического равенства налогоплательщиков, данная группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц1. Важным общим принципом организации налоговой системы Российской Федерации является принцип гласности. При этом, Налоговый кодекс 1 Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008.№ 12,Ст. 1183. |
тики, направленной «на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека», в полной мере применимо и к налоговой системе. Принцип социальной ориентированности налоговой политики государства выделяется и в налоговом праве зарубежных государств, например, Германии, в котором конституционный принцип социального государства сочетается с принципами запрета причинения вреда браку и семье при налогообложении, свободы выбора профессии и осуществления профессиональной деятельности, гарантии права собственности при налогообложении . Наиболее ярко принцип социальной ориентированности налоговой системы проявился в постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой2. В данном постановлении непосредственно указано на то обстоятельство, что нормативноправовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем, который, как следует из ст.ст. 71 (п.п. «ж», «з»), 72 (п. «и» ч. 1) и 75 (ч. 3) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 114 (подл, «б» ч. 1), вправе проводить налоговую политику, ориентированную на определенные цели, включая создание условий для реализации права на жилище (ст. 40, ч. 2, Конституции Российской Федерации) и государственную поддержку семьи, материнства, отцовства и детства (ст. 7, ч. 2, Конституции Российской Федерации). Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст. 1,ч. 1; ст. 7), а также принципы равенства перед законом и судом (ст. 19, ч. 1) и пропорциональности (ст. 55), которыми ограничиваются пределы его усмотрения в этой сфере. Право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета нало138 Егорова M.O. Принципы налогового права ФРГ // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты/ Под ред. А.Н. Козырина М.: Готика, 2005. С. 90-98. 2 Постановление Конспггуционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1и 2 пункта 1сгпггьи220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. №12. Ст. 1183. гоплателыциком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа юридического равенства налогоплательщиков, эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц . Важным общим принципом организации налоговой системы Российской Федерации является принцип гласности. При этом, Налоговый кодекс Российской Федерации конкретизирует его применительно к отношениям «налогоплательщик —государство» в ст. 3 (п.п. 6 и 7), устанавливая гарантию четкости и определенности законодательства о налогах и сборах. Неопределенность содержания правовой нормы допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит, к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона . В соответствии с ч. 3 ст. 15 Конституции РФ законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Часть 2 ст. 24 Конституции РФ закрепляет обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими их права и свободы, если иное не предусмотрено законом. В подл. 1 п. 1 ст. 21 установлено право налогоплательщиков «получать по месту своего учета от налогоПостаноапсние Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 12. Ст. И 83. “См.: Постановление Консппуциоиного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П по делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года// Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 46. Сг. 5339; Постановление Конспггуционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 30. Ст. 3988. 139 ный Суд признал, что принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов. Вышеуказанное позволяет сделать следующие выводы. К конституционно-правовым принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков относятся следующие: принцип юридического равенства налогоплательщиков перед государством и законом, который подразумевает всеобщность налогообложения, а также равное налоговое бремя. Не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований; принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности. Таким образом, данный принцип не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных экономических характеристиках соответствующих категорий субъектов. Он также означает соблюдение при установлении налогов требований пропорциональности, экономической обоснованности и допустимости налоговых изъятий; принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени предполагает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому же налогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период; принцип социальной ориентированности налоговой политики. Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст. 1, ч. 1; ст. 7); 144 |