|
184 В каждой стране положения Конституции различны с точки зрения особенности закрепленных в них норм. Одни конституционные положения выражаются в точном, ясном определении прав, обязанностей, ответственности субъектов правоотношения, которым адресована норма, формулируют конкретные правила поведения, разрешения или запреты. Такие положения содержатся, например, в ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации (все равны перед законом и судом принцип равенства). Данные положения-принципы имеют нормативный характер и прямое действие. В то же время есть принципы, которые сформулированы в Конституции Российской Федерации, но могут напрямую применяться в целях налоговой политики. Например, принцип народовластия, сформулированный в ст. 3 Конституции, принцип разделения властей, закрепленный в ст. 10 и т.д. Проведенный анализ отечественного законодательства выявил, что не все важные конституционные принципы находят свое последовательное применение в налоговой политике. В основе конституционной налоговой политики Российской Федерации лежит ряд традиционных принципов. В их числе принцип единой финансовой политики, включая налоговую. Единство налоговой политики (системы) закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (с. 1, п. «б»), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации принцип единства экономического пространства (ст. 8, ч.1). Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный |
правовую систему новые принципы и нормы, международные правовые акты, обновлять нормы, которые регулируют динамично развивающиеся правоотношения. В этом смысле конституционные принципы налоговой системы конкретизируются в нормах налогового права. Из положений ч. 3 ст. 75 Конституции РФ следует, что общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются в законодательстве о налогах и сборах. Для полного представления о конституционных принципах налоговой системы необходимо учитывать, что они выработаны именно в рамках правовых позиций Конституционного Суда РФ, выраженных в его постановлениях и определениях. Так, например, в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Суд дал обоснование основополагающих подходов к определению конституционных принципов налоговой системы . Суд постановил, что к принципам налоговой системы относятся обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона. Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (пункт «б» части 1), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации принцип единства экономического пространства (статья 8, часть 1), означающий в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74, часть 1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и-культурных ценностей (статья 74, часть 2). Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что 75 Постановление Консппуционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конслпуцнонносги положений абзаца 2 пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ласточкина С.Г., Хохлова Н.Н, Сборник постановлений Консппуционного Суда Российской Федерации (Гражданское и налоговое право). М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2000. С. 147-153. 76 не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации сК учетом изложенных конституционных положений «законно установленными» могут* считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом. Суд также постановил, что данные принципы имеют конституционную природу, в связи с чем другие положения налогового права должны им соответствовать. В п. 3 мотивировочной части Постановления № 5-П определены четкие ориентиры для обоснования перечня и содержания принципов налоговой системы по основным направлениям: принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя, соблюдение и реализацию прав человека и гражданина, основ разграничения полномочий в налоговой сфере. Таким образом, из Конституции Российской Федерации, а именно из закрепленных в ней равенства прав и свобод человека и гражданина, запрета на их ограничение иначе, как федеральным законом, единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, признания и защиты государством всех форм собственности, свободы экономической деятельности, обусловливающих соответственно принципы единой финансовой, в том числе налоговой, политики и единства налоговой системы, установления налогов только законом, равного налогового бремени, вытекает, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации . Иные постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации развивают конституционные принципы налоговой системы, как закрепленные Г Конституцией Российской Федерации, так и сформулированные Судом в результате толкования конституционных норм. 1См., подробнее; Гаджиев ГЛ., Пепеляев С.Г, Предприниматель налогоплательщик государство: правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство «ФБК-Пресс», 1998. ный Суд признал, что принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов. Вышеуказанное позволяет сделать следующие выводы. К конституционно-правовым принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков относятся следующие: принцип юридического равенства налогоплательщиков перед государством и законом, который подразумевает всеобщность налогообложения, а также равное налоговое бремя. Не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований; принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности. Таким образом, данный принцип не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных экономических характеристиках соответствующих категорий субъектов. Он также означает соблюдение при установлении налогов требований пропорциональности, экономической обоснованности и допустимости налоговых изъятий; принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени предполагает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому же налогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период; принцип социальной ориентированности налоговой политики. Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст. 1, ч. 1; ст. 7); 144 |