|
19 деловой активности, росту инвестиций .... экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий1. Теория монетаризма (50 е гг. XX в.). Налоги рассматриваются как фактор, регулирующий денежное обращение. С их помощью изымается излишнее количество денег2. В различных теориях налоговой политики государства просматривается эволюция теоретических взглядов на налог, налогообложение от подхода к данному явлению как к вынужденной мере, до осознания объективной необходимости его существования в целях реализации общественных функций и обязанности каждого уплачивать налоги. От фискальной, регулирующей функций прямых и косвенных налогов, выделенных А. Смитом, до их распорядительной (социальной), контрольной, политической и др. функций выделенных Дж. М. Кейнсом и другими исследователями. Эволюция теоретических взглядов сопровождалась большой сложностью юридического закрепления, практического воплощения идей. О чем свидетельствует, например, введение подоходного налога во Франции, США, России. В период с 1848 по 1914 год, когда был введен подоходный налог, французскими законодателями было разработано порядка 50 проектов подоходного налога. В свою очередь в США необходимость введения подоходного налога обсуждалось на протяжении более пятидесяти лет (с 1862 по 1913 г.). Подоходный налог, в числе основных налогов, был принят и внесен в Конституцию США лишь в 1913 г. ( поправка XVI)3. В России, от первого опыта применения в 1812 году до принятия закона о подоходном налоге в 1916 году, прошло более ста лет. 1 Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. СПб.: изд.Михайлова В.А., 2006. 2 Каратаева Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогообложении // Финансы и кредит. -2006. № 34. С. 63 — 66. 3 См.: Конституция Соединенных штатов Америки. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. |
ними отношениям. Эта значимость определяется, прежде всего, необходимостью формирования доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства, а также ролью последнего в процессе регулирования экономических отношений в стране. Будучи острым орудием воздействия на имущественную сферу общественных отношений, на фундаментальные не только по своей экономической, но и социально-политической значимости отношения собственности, ч налоги косвенно влияют на все иные области жизнедеятельности людей и в конечном итоге затрагивают сами основы конституционного строя государства, всю систему прав и свобод человека и гражданина. В этом плане конституционная природа институтов налогового права в концентрированном виде проявляется через поиск баланса политической власти и экономической свободы, публичных и частных интересов в налоговых отношениях. Характер юридического оформления отношений по поводу установления и взи-Ч мания налогов и соответственно исполнения фискальной обязанности населения является одним из показателей достигнутого уровня демократии и социальной справедливости в государстве и обществе. Возможны различные подходы к конституционноправовому регулированию соответствующих отношений, что может быть объяснено национальными и историческими особенностями развития данных отношений и институтов в отдельных государствах, своеобразием логики конституционно-правового X регулирования, индивидуальным для каждого государства решением вопроса о степени свободы личности в сфере экономики и финансов и т.п.1 Конституции различных государств принимались в разное время и в различной степени закрепляют признаки или основные элементы налоговых систем, сложившихся в государствах на момент принятия конституций. Так, одна из первых писаных конституций Конституция США 1787 г. закрепляет основные принципы налоговой * системы США принцип распределения налоговых поступлений между федерацией и штатами (ст. 1, разд. 2, п. 3), обязательного законодательного утверждения налогов высшим представительным органом страны (cr. 1, разд. 8, п. 1), запрет обложения налогами и пошлинами товаров, ввозимых и вывозимых за пределы штата (ст. 1, разд. 9, п. 5); а также основные виды налогов таможенные пошлины, акцизные сборы (ст. 1, I _____ разд. 2, п. 3, разд. 9, п. 5), а также подоходный налог (поправка XVI, принятая в 1913 г.)2. 29 1См.: Бондарь Н.С Конституция, Конституционный Суд и налоговое право. // Налоги. 2006. № 3. 2 См.: Конституция Соединенных штатов Америки. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Воягерс Клувер, 2003. §3. Особенности закрепления принципов налоговой системы Российской Федерации как конституционно-правовых гарантий Вопросы налогообложения, начиная с XV в., являются одними их ключевых проблем конституционного права и предметом конституционно-правового регулирования . Основные законы различных государств принимались в разное время и закрепляли те принципы налоговой системы, которые сложились на момент утверждения г * конституций. По прошествии времени многие конституции изменились, появились новые, более точно отражающие произошедшие в сфере государственного управления преобразования. Так, первая в истории писаная конституция —Конституция США — принималась в период формирования научной теории налогообложения. Так, в соответствии с разд. 8 (ч. 1) ст. 1Конституции США: «Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги, пошлины, подати и акцизы для того, чтобы уплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благосостояние Соединенных Штатов; причем все пошлины, подати и акцизы должны быть единообразными на всей терри* тории Соединенных Штатов». Таким образом, в Конституции зафиксирован принцип обязательного законодательного утверждения налогов высшим представительным органом страны, а также определены виды налогов, которые были базовыми для того времени: таможенные пошлины, акцизные сборы. Разд. 7 этой же статьи определяет, А что все законопроекты о поступлениях дохода исходят от Палаты представителей, но Сенат может предлагать поправки к ним или соглашаться на их внесение, как и по другим законопроектам2. Гораздо позднее в Конституции США появились положения о подоходном налоге (поправка XVI, принятая в 1913 г.)3. 1Конституционной экономикой называют «научное направление, которое изучает принципы оптимального сочетания экономической целесообразности с достигнутым уровнем конституционного развтггня, отраженным в нормах конституциоиного права, регламентирующих экономическую и пол!Ггическую деятельность в государстве». Одним из первооткрывателей конституционной экономики является американский экономист Джеймс Бьюкенен. До настоящего времени это научное направление развивалось в основном усилиями западных юристов (См.: Myerson R.B. Economic analysis of constitutions// Univ. of Chicago law rew. Chicago, 2000. Vol. 67, №3. P.925 940) и экономистов, но в последние годы кданной проблеме проявляется интерес и вРоссии (См.: Мишин A.A. Конституционное (государственное) право зарубежных стран: Учебник. 9-е изд., испр. и доп. М.:, 2002; Ходорович М.И. Проблемы фискального федерализма в Российской Федерации// Финансы. 1992. №12, С. 12-20; Христенко В. Развитие бюджетного федерализма в России: от разделения денег кразделению полномочий// Российская газета. 2001.17 февраля; Бюджетный федерализм в России: становление и развитие: Сб. докладов на науч.-прак. конф. «Перспективы развития бюджетного федерализма в России и других странах СНГ». М.: ТЕИС, 2002; Баренбойм П.Д., Лаф1ггский В.И., May В.А. Конституционная экономика для вузов. Учебное пособие. М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2002.192 с.).Р 1 Консппуция Соединенных Штатов Америки // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. 'проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 3Статьи в дополнение и изменение Конституции Соединенных Штагов Америки, предложенные Конгрессом и ратифицирован!тыезаконодательными собраниями отдельных штатов согласно пятой статье первоначальной Конституции // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 59 тельные доли для земель, доходы которых от земельных налогов, подоходного налога и налога на корпорации оказываются на каждого жителя ниже, чем в других землях»1. Основной закон ФРГ также закрепляет принцип федерализма системы налоговых органов Германии. Так, в соответствии со ст. 108 (§ 1), «таможенные пошлины,... налоги на потребление, регулируемые федеральным законодательством, включая налоги на импорт и налоги, собираемые в рамках Европейского сообщества, регулируются федеральными финансовыми органами. Структура этих органов определяется федеральным законом. Руководители органов средних инстанций назначаются по согласованию с правительствами земель». В то же время, «прочие налоги находятся в ведении финансовых органов земли. Структура этих органов, а также единая подготовка соответствующего персонала могут регулироваться федеральным законом, нуждающимся в одобрении Бундесрата. Руководители органов средних инстанций назначаются по согласованию с Федеральным правительством» . Поскольку налоги полностью > или частично поступают в пользу Федерации, финансовые органы земель действуют по поручению Федерации. В соответствии со ст. 108 (§ 5) Основного закона ФРГ, процедура, применяемая* федеральными финансовыми службами, регулируется федеральным законом. Процедура, применяемая финансовыми службами земель, а также процедура, применяемая. общинами (объединениями общин), может быть урегулирована федеральным законом. Юрисдикция по финансовым делам устанавливается на единых началах федеральным законом . Таким образом, принцип законности пронизывает налоговую систему ФРГ, распространяется не только на установление налогов, но и на деятельность налоговых органов по их взиманию, а также на применение мер юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Федеральное правительство может издавать административные предписания с одобрения Бундесрата, если регулирование налогов возлагается на финансовые органы земель или общин (объединений общин). В Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г. основы налоговой системы также закрепляются в главе 3 «Финансовое устройство» .При этом Конституция особо закрепляет принципы налоговой системы, акцентируя внимание законодателя и право1 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 2 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 3 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. И Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 4 Консппуция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Консппуции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. |