|
22 федеративного характера финансовой и налоговой систем данного государства1. В настоящее время в развитии конституционного законодательства в зарубежных странах общепризнанно, что часть конституционных норм непосредственно формулирует государственную налоговую политику, определяет ее основные принципы. Подобному регулированию отводятся целые главы конституций или их разделы, где регламентируются бюджетные и налоговые вопросы. Так, например, общие черты налоговых систем в том или ином виде закреплены в главе 6 «Налогообложение и управление государственными финансами» Конституции Греции2, разделе VII «Экономика и финансы» Конституции Испании3, главе VII «Финансы» Конституции Японии4, ст. 73 Конституции Турции5. Закрепление в Конституциях государств принципиальных основ, формирования и функционирования налоговой системы свидетельствует о придании особой значимости налоговой политике государства, налоговым платежам и связанным с ними правовыми отношениями. Эта значимость определяется, прежде всего, необходимостью формирования доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства, а также ролью последнего в процессе регулирования социально-экономических отношений в стране. Будучи эффективным орудием воздействия на имущественную сферу общественных отношений, на фундаментальные не только по своей экономической, но и социальнополитической значимости отношения собственности, налоговая политика косвенно влияет на все иные области жизнедеятельности людей и в конечном 1 Конституция Боснии и Герцеговины (Республики Боснии и Герцеговины) от 14 декабря 1995 г. // Конституции государств Европы. — М.: НОРМА, 2001. 2 Конституции государств Европы. М.: НОРМА, 2001. 3 Конституции зарубежных государств. — М.: БЕК, 2000. 4 Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 5 Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. |
ними отношениям. Эта значимость определяется, прежде всего, необходимостью формирования доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства, а также ролью последнего в процессе регулирования экономических отношений в стране. Будучи острым орудием воздействия на имущественную сферу общественных отношений, на фундаментальные не только по своей экономической, но и социально-политической значимости отношения собственности, ч налоги косвенно влияют на все иные области жизнедеятельности людей и в конечном итоге затрагивают сами основы конституционного строя государства, всю систему прав и свобод человека и гражданина. В этом плане конституционная природа институтов налогового права в концентрированном виде проявляется через поиск баланса политической власти и экономической свободы, публичных и частных интересов в налоговых отношениях. Характер юридического оформления отношений по поводу установления и взи-Ч мания налогов и соответственно исполнения фискальной обязанности населения является одним из показателей достигнутого уровня демократии и социальной справедливости в государстве и обществе. Возможны различные подходы к конституционноправовому регулированию соответствующих отношений, что может быть объяснено национальными и историческими особенностями развития данных отношений и институтов в отдельных государствах, своеобразием логики конституционно-правового X регулирования, индивидуальным для каждого государства решением вопроса о степени свободы личности в сфере экономики и финансов и т.п.1 Конституции различных государств принимались в разное время и в различной степени закрепляют признаки или основные элементы налоговых систем, сложившихся в государствах на момент принятия конституций. Так, одна из первых писаных конституций Конституция США 1787 г. закрепляет основные принципы налоговой * системы США принцип распределения налоговых поступлений между федерацией и штатами (ст. 1, разд. 2, п. 3), обязательного законодательного утверждения налогов высшим представительным органом страны (cr. 1, разд. 8, п. 1), запрет обложения налогами и пошлинами товаров, ввозимых и вывозимых за пределы штата (ст. 1, разд. 9, п. 5); а также основные виды налогов таможенные пошлины, акцизные сборы (ст. 1, I _____ разд. 2, п. 3, разд. 9, п. 5), а также подоходный налог (поправка XVI, принятая в 1913 г.)2. 29 1См.: Бондарь Н.С Конституция, Конституционный Суд и налоговое право. // Налоги. 2006. № 3. 2 См.: Конституция Соединенных штатов Америки. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Воягерс Клувер, 2003. В настоящее время в развитии конституционного законодательства в зарубежных странах общепризнано, что часть конституционных норм непосредственно раскрывает понятие «налоговая система», а также определяет ее основные принципы. Поч добному регулированию отводятся целые главы конституций или их разделы, и, прежде всего, в них регламентируются бюджетные и налоговые вопросы. Так, например, общие черты налоговых систем в том или ином виде закреплены в главе X «Финансы» Основного закона Германии , Главе 6 «Налогообложение и управление государственЛ ными финансами» Конституции Греции ,разделе VII «Экономика и финансы» Конституции Испании , главе VII «Финансы» Конституции Японии , ст. 73 Конституции Турции5. В ряде западных стран реформирование налоговых систем в начале 80-тых гг. XX в. было направлено, помимо повышения эффективности функционирования налоговой системы в целом, на совершенствование принципов ее формирования на конституционной основе. Н.С. Бондарь полагает, что Конституция РФ достаточно подробно и системно регулирует налоговые отношения. Основные начала налогового права содержатся в комплексе конституционных норм и институтов, в том числе, в институте экономических (ст. 8) и социальных (ст. 7) основ конституционного строя; в институте правового положения человека и гражданина в системе налоговых отношений, где центральное место принадлежит ст. 57 Конституции РФ; в институте общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, конституционным ориентиром для кото-* рых является ст. 75 (ч. 3), более конкретное же нормативное содержание отдельных принципов выводится из многих других конституционных положений; в институте разграничения предметов ведения в области налогообложения и сборов между отдельными «этажами» публичной власти Российской Федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления (п. «з» ст. 71, п. «и» ст. 72, п. 1 ст. 132); в компетенционных институтах органов власти в сфере налогов и сборов (п. 3 ст. 80, ст. 106, п. «б» ст. 114)6. 30 1Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сосг. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., псрераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 2Консппуции государств Европы. Издательство НОРМА, 2001 3Конституции зарубежных государств. М.: БЕК, 2000 4См.: Консппуции зарубежных государств: Учебное пособие/Сосг. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Кпувср, 2003 5Консппуции государств Европы», Издательство НОРМА, 2001 6См.: Бондарь Н.С. Конституция, Конституционный Суд и налоговое право. С. 21. 176 32. Устав (Основной закон) Саратовской области (ред. от 23 июля 2004 г.), ст. 45. // Саратовские вести. 1996. №№ 177,118; 33. Устав (Основной закон) Томской области (ред. от 12 февраля 2004 г.), ст. 106// Томский вестник. 1995. №154 34. Устав (Основной закон) Челябинской области от 1 июня 1995 года №04-03 (ред. от 27 ноября 2003 г.), ст. 36. // Сборник законов и нормативных правовых актов Челябинской области. 1995. №5. 35. Устав Новосибирской области от 5 апреля 1996 года №33-03 (ред. от 03.03.2004)// Ведомости. 1996. №15. 36. Устав Приморского края от 6 октября 1995 года №14-КЗ (ред. от 01.06.2004), ст. 97, ч. 2. // Устав Приморского края. 1995. 37. Устав Сахалинской области (ред. от 31.12.2003), ст. 68. // Губернские ведомости. 2001. №126. 38. Устав Ханты-Мансийского автономного округа Югры (ред. от 30.12.2003)// Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа. 2000. №10. Ст. 722 Конституции зарубежных государств 39. Федеральный конституционный закон Австрии от 10 ноября 1920 г. «Конституция Австрийской республики» // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001 40. Конституция Бельгии от 7 февраля 1931 г. (в ред. от 17 февраля 1994 г. (консолидированный текст) с изм. от 25 марта 1996 г., 28 февраля 1997 г., 11 марта 1997 г., 20 мая 1997 г., 12 июня 1998 г., 17 июня 1998 г., 20 ноября 1998 г., 11 декабря 1998 г., 12 марта 1999 г., 7 мая 1999 г., 23 марта 2000 г. и 16 мая 2000 г.) // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001. 41. Конституция Боснии и Герцеговины (Республики Боснии и Герцеговины) от 14 декабря 1995 г. // 42. Конституция Канады // Конституции зарубежных государств: Учеб. пособие. / Сост. Проф. В.В.Маклаков. 3-е изд. М.: Издательство БЕК, 2002. 43. Конституция Соединенных Штатов Америки // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 44. Статьи в дополнение и изменение Конституции Соединенных Штатов Америки, предложенные Конгрессом и ратифицированные законодательными собраниями отдельных штатов согласно пятой статье первоначальной Конституции // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 45. Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 46. Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. Судебная практика 47. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 16. Ст. 1909. 48. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 |