|
23 итоге затрагивают сами основы конституционного строя государства, всю систему прав и свобод человека и гражданина. В этом плане конституционная природа налоговой политики государства в концентрированном виде проявляется в балансе политической власти и экономической свободы, публичных и частных интересов в налоговых отношениях. Анализ зарубежного законодательства показывает, что в современных условиях в ряде западных стран реформирование налоговых систем направлено, помимо повышения эффективности функционирования налоговой системы в целом, на совершенствование правового регулирования налоговой политике в русле конституционных основ государства. Г.П. Толстопятенко на основании сравнительно-правового исследования норм конституционного и налогового права государств Европы заключает, что конституции содержат нормы, определяющие нормативное регулирование центральных и местных налогов и являющиеся базовыми для налогового законодательства (материального и процессуального), а также устанавливают правовые основы налоговой деятельности государства, компетенцию центральных и местных органов в сфере налоговых отношений1. В современных условиях налоговая политика предстает как взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая политика характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. К экономическим показателям относятся: а) налоговое бремя, определяемое как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту; б) соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли; в) соотношение прямого и косвенного налогообложения; г) структура прямых налогов и т.д. К политико-правовым показателям 1 Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001. С. 94. |
щения денежных масс, возникающие при аккумуляции доходов бюджета, также отражают, в конечном счете, материальные общественные отношения. Но практическая реализация многих из них немыслима без соответствующего правового оформления»1. Таким образом, подход Л.Ю. Кролиса и ряда других авторов, считающих, что понятие «налоговая система» шире по объему, чем понятие «налоговое право», представляется нам ошибочным. Налоговая система это правовое явление, которое возникает только с момента нормативного закрепления его параметров. По нашему мнению, «налоговое право» и «налоговая система» являются одинаковыми по объему понятия№ч ми, и различие между ними должно рассматриваться как различие между формой и содержанием. По этому поводу М.Ю. Орлов замечает, что налоговая система Российской Федерации находит свое отражение в системе налогового права . В тоже время, неверно было бы отождествлять налоговую систему с системой налогового законодательства. В этой связи необходимо привести другое определение налоговой системы, предлагаемое И.Н. Куксиным, понимающим под налоговой системой государства иерархически организованную совокупность нормативных актов, определяющих основные принципы и методы взимания налогов, сборов, пошлин и других предписанных государством взносов, включая регламентацию взаимосвязей 4 3между субъектами налогового процесса, а также условия и правила взимания налогов .. Бесспорно, что принципы, методы и условия налогообложения устанавливаются нормативными актами, однако это не может означать, что акты законодательства о налогах и сборах составляют собственно налоговую систему, поскольку являются лишь являются внешним выражением правовых норм. Таким образом, налоговое право при определении различий между категориями «налоговое право», «налоговое законодательство» и «налоговая система» следует исходить из того, что налоговое право это совокупность норм, придающая объективный характер налоговой системе путем закрепления ее основные характеристик в налоговом законодательстве. Л.Г. Вострикова определяет налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. К экономическим показателям относятся: а) налоговое бремя, определяемое как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному 1Цыпкин С.Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР, М., 1973. С. 16.2 См.: Орлов МЛО. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дисс канд. юрид. наук. С. 80. 3См.: Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Дисс.... докт. юрид. наук. СПб., 1998. С. 199. 18 национальному продукту; б) соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли; в) соотношение прямого и косвенного налогообложения; г) структура прямых налогов. Политико-правовые показатели соотношение компетенций центральных и местных органов власти . Согласно точке зрения В.И. Гуреева, налоговая система включает в себя налоговые органы, осуществляющие налоговый контроль, налоговых представителей, теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения . Спорным моментом в данном определении, по нашему мнению, является отнесение налоговых теорий к налоговой системе. Теоретические положения, выработанные в науке, нельзя включать в число элементов налоговой системы, потому, что теория налогообложения не влияет прямо и непосредственно на общественные отношения, складывающиеся по поводу взимания налогов. Они переносятся в область правового регулирования только посредством правотворчества. Практическое применение налоговых теорий зависит от целей налоговой политики государства, которая также реализуется через принятие нормативных правовых актов. Таким образом, налоговые теории не могут выступать в качестве элементов данной системы. В. Соколов представляет налоговую систему как неразрывное единство следующих элементов: а) система налогов; б) компетенция органов государственной власти в области налогового регулирования; в) способы их взаимодействия между собой; О г) методы исчисления налогов, д) налоговый контроль . С.Л. Сухолинский-Местечкин считает, что наиболее верно рассматривать налоговую систему как совокупность нало9 гов, взимаемых государством, методы и формы их построения, компетенцию органов государственной власти в области налогового регулирования и способ их взаимодействия между собой, порядок и условия установления и. отмены налогов, метода исчисления, а также ответственность и налоговый контроль . В.Г. Пансков рассматривает налоговую систему как совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их униаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства . 19 1См.: Вострикова Л.Г. Финансовое право: учебникдля вузов. М.: ЗАО Юстнцинформ, 2007. С. 67. См.: Гуреев В.И., Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 31. 3См.: Соколов В. Налоговая политика государства. // Вопросы экономики. 1991. № 7. С. 21. См.: Сухолинский-Местечкин СЛ. Налоги в экономике Российской Федерации (организационно-правовой аспект), Днсс.... канд. юрид. наук. М., 1994. С. 87. 5См,: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 1999. С. 77. В настоящее время в развитии конституционного законодательства наблюдается тенденция к более полному правовому регулированию финансовых, в частности, налоговых отношений. Г.П. Толстопятенко на основании сравнительно-правового исследования норм конституционного и налогового права государств Европы приходит к обоснованному -Л выводу о том, что исследованные им конституции содержат принципы, определяющие нормативное регулирование центральных и местных налогов и являющиеся базовыми для налогового законодательства (материального и процессуального), а также устанавливает правовые основы налоговой деятельности государства, компетенцию центральных и местных органов в сфере налоговых отношений . Рассмотрим, каким же образом закреплены основы налоговых систем в действующих конституциях федеративных государств Европы. Федеральный конституционный закон Австрии от 10 ноября 1920 г. (в ред. от 2 марта 1983 г.) «Конституция Австрийской республики» однозначно относит к ведению Федерации принятие законов в сфере государственных налогов, полностью или частично взимаемых в пользу Федерации, а также осуществление исполнительнораспорядительной деятельности по их исполнению (ст. 10, ч. 1, п. 4). Конституция Австрии также указывает на то, что федеральным законом регулируются административное производство, общие положения об административной ответственности и исполнение решений об административной ответственности также и в тех случаях, когда законодательная компетенция предоставлена землям, в частности, по налоговым делам; различное регулирование может быть введено в отдельных сферах управления на основе федеральных законов или законов земель, если этого требует предмет регулирования (ст. 10, ч. 2 Федерального конституционного закона Австрии «Конституция Австрийской республики»). В остальном, финансовая сфера регулируется особым Федеральным конституционным законом («Конституционный закон о финансах»), этот же закон устанавливает общие принципы налоговой системы . Собственно, наличие этого закона и объясня*« ет достаточно скудное регулирование вопросов организации и функционирования налоговой системы в Конституции Австрийской республики. * Однако, как правило, в конституциях европейских государств, принятых после Второй Мировой войны, регулированию финансовых отношений и, в частности, рег56 1См.: Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001. С. 94. Федеральным конституционный закон Австрии от 10 ноября 1920 г. «Конституция Австрийской республики» // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001. |