|
26 в т.ч.: порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений, а также способы защиты прав и интересов налогоплательщиков1. Тесная связь конституционных принципов налоговой политики с налоговой системой просматривается у Т.Ф. Юткиной. Система налогообложения представляет собой явление объективной реальности, существующее вне зависимости от воли и желания людей, поскольку непреходящей остается необходимость обеспечивать недееспособных членов общества средствами существовании, а само общество атрибутами цивилизации и культуры. Налоговая система трактуется ею с учетом «дуализма сущности любого категориального явления», то есть в единстве формы и содержания. К налоговым формам предложено отнести виды налогов, а к содержанию способы управления ими2. Данную точку зрения разделяет В.А. Парыгина и А.А. Тадеев, считающие, что налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения3. Данного подхода придерживается и Д.Г. Черник, считающий налоги частью валового продукта изымаемого в пользу общества4. В рамках конституционных принципов налоговой политики находятся размышления В.Н. Ивановой, считающей, что налоговая система — это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, состоящее из юридической конструкции налога как первоосновы формирования налоговой системы; системы налогообложения 1 Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. С.80 2 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 11-42, 196-226. 3 Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д., 2002. С. 56. 4 Черник Д.Г. Налоги. М.: Финансы и Статистика, 1997. |
22 ниях. Правоотношение служит средством, способом функционирования налоговой системы. Систему нельзя сводить только к функционированию, это лишь одна из ее характеристик. При создании модели системы необходимо обращать внимание не только на способ реализации свойств системы, но и на заданность этих свойств: на цель, структуру, функции, организационный процесс. А.М. Логвина, дает следующее определение налоговой системы: «Налоговая система представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм» . Таким образом, понятие «налоговая система», с точки зрения А.М. Логвиной, шире понятия «налоговый механизм». Налоговый механизм рассматривается ею как совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач. Налоговое законодательство занимает наиболее важное место в налоговом механизме. С.Г. Пепеляев определяет налоговую систему как налоговый правопорядок в цек* лом, который включает совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, в т.ч.: порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений, а также способы защиты прав и интересов налогоплательщиков . Исследование налоговой системы на общенаучном уровне было проведено Т.Ф. Юткиной. Исследовав социально-экономическую природу налога, категориальный смысл таких явлений как «налог» и «налогообложение», «налоговая система» и «система налогообложения» Т.Ф. Юткина пришла к интересному выводу о том, что система налогообложения представляет собой явление объективной реальности, существующее вне зависимости от воли и желания людей, поскольку непреходящей остается необходимость обеспечивать недееспособных членов общества средствами существовании, а само общество атрибутами цивилизации и культуры. Налоговая система 1Финансы, денежное обращение и кред1гг. / Под. ред. В.К. Сенчагова и А.И. Архипова. М.: Проспект, 1999. С. 266. Основы налогового права; Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. С.80 23 траюуется ею с учетом «дуализма сущности любого категориального явления», то есть в единстве формы и содержания. К налоговым формам предложено отнести виды налогов, а к содержанию способы управления ими . Нам представляется такой подход интересным, поскольку на наш взгляд под способами управления налогами можно понимать любую деятельность в налоговой сфере и это корреспондируется с точкой зрения С.Г. Пепеляева о том, что налоговая система это налоговый правопорядок, в целом. По мнению В.А. Парыгиной и А.А. Тадеева, налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения2. В.Н. Иванова считает, что налоговая система —это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, состоящее из следующих элементов: юридической конструкции налога как первоосновы формирования налоговой системы; системы налогообложения государства, формирующейся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческой деятельности представительных органов власти в сфере налогообложения; системы налоговых органов; налогового контроля; налоговой политики государства; налоговой культуры населения государства . При таком разбросе во мнениях относительно исследуемого предмета, невозможно говорить о существовании точного определения налоговой системы. Эта ситуация плоха уже тем, что создается масса несоответствий в различных областях науки и практики, где применяется термин «налоговая система». В Уставах и Конституциях отдельных субъектов РФ содержится формулировка, в соответствии с которой на их • территориях провозглашаются самостоятельные налоговые системы. Л Среди имеющихся определений можно выделить как минимум три подхода: —в ряде субъектов Российской Федерации налоговая система субъекта федерации определяется как совокупность федеральных налогов и сборов, зачисляемых в областной бюджет, областных и местных налогов и сборов , 1См.: ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 11-42,196-226.Л ____ Парышна В.А., Тадеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д., 2002. С. 56. 3Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// Законодательство и экономика. 2004. №6.А См., например: Устав (Основной закон) Воронежской области от 2 июля 2001 года (ред. от 16 июля 2004 г.), ст. 74, п. 2. // Коммуна. 2001. Л«100; Устав (Основной закон) Омской области (ред. аг 5 декабря 2003 г.), ст. 75.// Омский вестник. 1995. №249; Устав (Основной закон) Саратовской области (ред. от 23 июля 2004 г.), ст. 45. // Саратовские вести. 1996. №№ 177, 118; Устав (Основной закон) Томской области (ред. от 12 февраля 2004 г.), ст. 106// Томский вестник. 1995. №154; Устав (Основ-* L Ъ » |