|
35 1.2. Конституционные принципы налоговой политики Российские правоведы Брызгалин А.В.1, Ежов Ю.А.2, Демин А.В.3Пепеляев С.Г.4, Петрова Г.В.5 и др. отмечают, что в основе организации и функционирования налоговой системы, лежат определенные принципы. Наиболее ярко определенные принципы проявляются в содержании конституции. Анализ конституционных положений, закрепляющих правовую, социальную сущность государства, основы экономических отношений, территориальные начала устройства государства и ряд других норм, позволяет выделить целый спектр конституционных институциональных принципов регулирования налоговых отношений. По мнению А.В. Демина, основное назначение любого принципа заложить правовой фундамент обособленной группы норм, не сливаясь с ними по содержанию6. Согласно точке зрения Г. А. Гаджиева, конституционные принципы это «руководящие начала, выражающие сущность правовой системы, составляющие ее содержание, обладающие наивысшей юридической императивностью»7. С.А. Авакъян рассматривает конституционно-правовые принципы в качестве стержня, вокруг которого объединяется определенная совокупность правовых норм, образующих правовой институт (или отрасль права)8. 1 Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу формирования налогового права как подотрасли финансового права // Государство и право. 2000. № 6. С. 61. 2 Ежов Ю.А. Налоговое право. Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2001С. 21. 3 Демин А.В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения. Учебное пособие. Красноярск, 2001. С. 41. 4 Пепеляев С.Г Налоговое право. Учебник. М., 2000. — С. 259-260. 5 Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2003.С. 25. 6 Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения// Журнал российского права. 2002. -№ 4. С. 56; Он же. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики)// Хозяйство и право. 1998. № 2. С. 82 86. 7 Гаджиев Г.А. Основные конституционные принципы и их значение для регулирования частной собственности. // www.ilpp.ru/projects. 8 Авакьян С.А. Государственно-правовые институты: понятие и формирование. // Советское государство и право. -1977. № 2. С. 20. |
ципы. «Простые» общие принципы, по выражению Ж.-Л. Бержеля, «...предназначены лишь для того, чтобы сглаживать несовершенства аппарата законов и регламентов, и имеют лишь значение законов или подзаконных актов» , они обязательны лишь для исполнительной власти, в то время как законодатель вправе от них отступить. Г.А. Гаджиев, ссылаясь, в частности, на постановление Конституционного Суда РФ от 27 января 1993 г. №1-П по делу об оплате вынужденного прогула при незаконном увольнении указывает, что суд обосновал существование общих принципов права, получающих воплощение в конституционных принципах. Далее он подчеркивает: «Видимо, все общие принципы права относятся в России к конституционным принципам, поскольку являются формой выражения общих принципов права» . С данным выводом необходимо согласиться, следует лишь добавить, что термин «конституционные принципы права» может использоваться в двух аспектах. Во-первых, он должен обозначать систему внутриотраслевых принципов конституционного (государственного) права как отрасли; во-вторых, принципы, непосредственно закрепленные в тексте Конституции РФ или вытекающие из ее положений, среди которых могут быть выделены как принципы, свойственные всей системе права в целом, так и межотраслевые принципы, а также принципы отдельных правовых отраслей, подотраслей, институтов. Основное назначение любого принципа —заложить правовой фундамент обособленной группы норм, не сливаясь с ними по содержанию . Конституционные принципы —это идеальная модель, которой должны соответствовать складывающиеся в обществе общественные отношения; «руководящие начала, выражающие сущность 4 правовой системы, составляющие ее содержание, обладающие наивысшей юридической императивностью» . Конституционный принцип представляет собой концепцию функционирования и развития какой-либо сферы государственной или общественной жизни, в т.ч. и налоговой системы. Принципы, получившие закрепление в Конституции, обладают признаком нормативности, что обусловлено тем, что они аккумулируют наиболее важные социально значимые явления и процессы материальной и духовной жизни общества (а конституционные принципы налоговой системы —соответственно —наиболее важные закономерности развития налоговой системы). Они оказывают направляющее воздей1БержельЖ.-Л. Общаятеория права/Под общ. ред._В.К Даниленко (пер. с фр.). С. 172-173. 2См.: Гаджиев Г.А. Консппуционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Консппуционного Суда РФ). С. 54. 3Демин Л.В. К вопросу об общих принципах налогообложения// Журнал российского права. 2002. №4. С. 56; Он же. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики)//Хозяйство и право. 1998. №2. С. 82 86. 4 Гаджиев Г.А. Основные конституционные принципы и их значение для регулирования частной собственности. // \У\У\У.¡1рр.ги/рго]ССЙ. 46 ствие на налоговую систему и действуют в качестве основных, исходных правовых* принципов, которыми обязаны руководствоваться в своей деятельности все субъекты права. Они признаются высшими социально-нравственными ценностями, которые вырабатываются в процессе развития общества, признанием этих ценностей государством в качестве всеобщих правовых принципов, их закрепление в тексте Конституции как исходных при формировании и деятельности всех государственных органов, организаций и т.д. Конституционные принципы составляют первооснову правового регулирования налоговой системы в целом и всего ценностного ряда в налоговом праве . Конституционно-правовые принципы выступают ядром налогового права и определяют его содержание и структуру. С.А. Авакъян рассматривает такие принципы в качестве стержня, вокруг которого объединяется определенная совокупность правовых норм, образующих правовой институт (или отрасль права). Поэтому, по его мнению, в содержании правового института, отрасли права следует выделять руководящие политико-правовые принципы, на основе которых происходит правовое регулирование соответствующей области общественных отношений . Следовательно, конституционные принципы выступают как свод юридических норм и политико-правовой каркас, организационно, функционально и социально скрепляющий общество и государство. Вопрос о понятии конституционных принципов разрабатывался в трудах многих государствоведов (Д.А. Гайдуков, С.С. Кравчук, А.И. Лепешкин, Н.А. Михалева, И.Е. Фарбер, Б.В. Щетинин и др.). В юридической литературе доминирует представление о принципах как руководящих началах, обусловленных материальными условиями жизни и характером политической власти, определяющих правовое регулирование . Д.А. Ковачев рассматривает конституционные принципы как «объективно существующую политическую и кибернетическую закономерность, а также закономерность самой правовой материи» . О.Г. Румянцев устанавливает требования, которым должны отвечать конституционные принципы: внутреннее единство и системность законоположений, закрепляющих систему конституционных принципов; 47 1См.: Мазаев В.Д. Публичная собственность и России: консппуционные основы. М., 2004. С. 206. 2См.: Авакъян С.А. Государственно-правовые институты; понятие и формирование. // Советское государство и право. 1977. № 2. С. 20. 3Описание точек зрения данных ученых см. подробнее: Михалева H.A. Понятие и система принципов социалистической консппуции//Изв. ВУЗов: Правоведение. -1977. №6. С. 29-31. 4Ковачев Д.А. Конституционный принцип: его понятие, реальность и фиктивность// Журнал российского права. 1997. №9. С. 73. * Подход, вытекающий из судебной практики Конституционного Суда РФ и поддержанный доктринально, состоит в том, что общие принципы налогообложения сформулированы в ст. 3 Налогового кодекса РФ и в целом тождественны «основным началам законодательства о налогах и сборах». Думается, законодатель ориентировался здесь, прежде всего, на ст. 1Гражданского кодекса Российской Федерации, именуемую «Основные начала гражданского законодательства». Характерная позиция выражена Г.В. Петровой: «Хотя статья 1 провозглашает, что Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов, статья о принципах (ст. 3 Налогового кодекса РФ) называется «Основные начала законодательства о налогах и сборах» . Следует поддержать данную позицию, поскольку принцип права традиционно определяется как основное начало правового института, отрасли, права в целом2. A.B. Демин справедливо определяет общие принципы правового регулирования налоговой системы как универсальные категории, действие которых проявляется во всех элементах налоговой системы в системе налогов и сборов, их установлении и введении, исполнении налоговой обязанности, правовом статусе участников налоговых правоотношений, механизме налогового контроля и ответственности, обжаловании и т.д. В этом и состоит базовый характер данных принципов заложить правовой «фундамент» обособленной группы норм, не сливаясь с ними по содержанию. Он также полагает, что общие (общеправовые) принципы правового регулирования налоговой системы сконцентрированы в ст. 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, он предлагает переименовать данную статью «Общие принципы налоговой системы» . Указание на «общий» характер в наименовании принципов налоговой системы означает, во-первых, их универсальный характер, единство для всей территории Российской Федерации, для всех налогоплательщиков. Они формулируются и применяются как унифицированные правовые категории на всем налоговом пространстве Российской Федерации. Согласно ч. 3 ст.75 Конституции РФ общие принципы налоговой системы устанавливаются федеральным законом и не могут произвольно изменяться (дополняться) законами субъектов Российской Федерации. Во-вторых, их следует понимать как общеотраслевые исходные, основополагающие начала всего налогового законодательства в целом, то есть присущие всей системе налогообложения. На этот 81 1См.: КоммеїггариГі к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Г.В. Петровой. М., 2001. С.12. См., подробнее: Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. № 4. С. 21-28. 3См.: Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения. С. 21. |