|
41 — принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления. В настоящее время в основе налоговой политики большинства стран мира лежат принципы, закрепленные в Конституциях. В их числе: принципы права, всеобщности и справедливости; определенности и стабильности; эффективности; необлагаемого налогового минимума; разумного предела налогообложения, прав и свобод гражданина. Важное значение имеют принципы: взимания налогов исключительно в публичных целях; распределения налогового бремени сообразно возможностям налогоплательщика; учреждения, изменения или упразднения налога лишь посредством принятия закона. В современной юридической науке выделяются принципы соразмеренности и юридического равенства, связанные с идеей равенства, справедливости и свободы, и как правовые общественные закономерности, и как законы развития общества. Принцип соразмерности налогообложения заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, которые обусловлены размерами налоговых ставок1. Принцип юридического равенства налогоплательщиков перед законом вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом. Данный принцип заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Речь идет о формально-юридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их налоговоправового статуса. Проведенное исследование показывает, что в отечественной юридической литературе принцип юридического равенства налогоплательщиков не имеет однозначного толкования. Так, по мнению 1 См.: Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. № 6. С. 17-19. |
Следует привести высказывание профессора К. Фогеля, который полагает, что «налогообложение это вопрос основных прав граждан; налоговые законы должны постоянно проверяться соблюдением права на свободу в тех случаях, когда налоговое бремя более или менее значительно» . Таким образом, как было сказано выше, общий конституционный принцип приоритета человека, его прав и свобод, действует и в налоговой системе Российской Федерации. В соответствии с ним, определение прав и обязанностей налогоплательщиков как субъектов налоговой системы должно осуществляться федеральным законодателем не только исходя из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства (ч. 1 ст. 1), в первую очередь, признания человека, его прав и свобод высшей ценностью (ст. 2), гарантированности государственной защиты прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 17, ч. 1 ст. 45) права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34) и права собственности (ч. 2 ст. 35), а также запрета произвола, справедливости и соразмерности налогового бремени как ограничения конституционных прав конституционно значимым целям (ч. 2 и 3 ст. 55). Принцип юридического равенства налогоплательщиков перед законом вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом. Данный заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Речь идет о формальноюридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их налогово-правового статуса. Юридическое равенство налогоплательщиков перед законом и государством следует рассматривать как частное проявление универсального, общеправового прин* ципа формально-юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права. В самом общем виде этот принцип закреплен в ст. 2 Всеобщей декларации прав человека: «Каждый человек должен обладать всеми правами и всеми свободами, провозглашенными настоящей Декларацией, без какого бы то ни было различия, както: в отношении расы, цвета кожи, пола, языка, религии, политических или иных убеждений, национального или социального происхождения, имущественного, сословного или иного положения». Статья 19 Конституции РФ провозглашает: «Все равны перед законом и судом. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по при123 1См.: Государственное право Германии. Т. 2. М., 1994. С. 124,128. требование организации и функционирования налоговой системы на основе принципа соразмерности налогообложения конституционно установленным целям. Государство вправе в интересах как отдельного лица, так и общества в целом ограничивать конституционные права и свободы человека и гражданина. Это право государства, реализующего и защищающего общее благо, не подвергается сомнению; но установленные государством ограничения конституционных прав обоснованными и допустимыми. По смыслу ч. 3 ст.55 Конституции РФ, свобода личности может быть ограничена только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Это соответствует общепризнанным принципам и нормам международного права. Требование соразмерности наЧ логообложения есть частное проявление общеправового требования обоснованности и допустимости правовых ограничений. Принцип соразмерности налогообложения заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, которые обусловлены размерами налоговых ставок . Соразмерность налогообложения складывается из трех составляющих: пропорциональность налоговых изъятий при установлении налогов в соответствии с п. 1ст. 3 Налогового кодекса РФ, учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога2. Разумеется, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает учет фактической платежеспособности каждого конкретного физического или юридического лица, речь идет об обобщенной фигуре «среднестатистического» налогоплательщика. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы, указал, что установление ставок налогов без учета финансового потенциала различных налогоплательщиков, что при чрезмерно высоком налоге означает взыскание существенно большей доли из имущества неимущих или малоимущих граждан и меньшей доли из имущества более состоятельных граждан, не соответствует Конституции Российской 1См.: Демин A.B. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. № 6. С. 17-19. 2 Идея пропорциональности налогообложения восходит к А. Смиту, утверждавшему, что граждане должны плапггь налоги соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. С. 603. 131 |