|
44 принципов налогообложения решения Конституционного Суда РФ создают условия, чтобы конкретные нормы и принципы стали реальными факторами общественной жизни1. Из анализа решений Конституционного Суда РФ со всей очевидностью следует приоритет конституционных принципов в налоговой политике государства. Так, в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П к принципам налоговой системы отнесено обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона, «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых Федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма»2. Конституционный Суд РФ, выделяя принципы, имеющие конституционную природу, однозначно указывает на то, что положения налогового права должны им полностью соответствовать. С научной точки зрения данную позицию поддерживают В.И. Леушин и В.Д. Перевалов, считающие, что содержание Конституции РФ позволяет выделить общие принципы права, имеющие приоритет перед отраслевыми. В числе конституционных принципов налоговой политики следует назвать демократизм, федерализм, уважение прав и свобод человека, непосредственное действие общепризнанных принципов и норм международного права, верховенство Конституции, равноправие, правосудие. 1 Лучин В.О. Теоретические проблемы реализации конституционных норм: Дис. ... докт. юрид. наук в виде научного доклада, выполняющего также функции автореферата. М., 1993. С. 37. 2 Постановление Конституционного суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности п.2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» // Собрание законодательства РФ. 1997. № 13. Ст. 1602. |
45 гуманизма, равенства граждан перед законом, взаимной ответственности государства и личности . Г.А. Гаджиев отдельно выделяет общеправовые принципы, имеющие особое значение для правового регулирования рыночной экономики. К их числу ученый относит следующие положения: принцип справедливости; принцип соразмерности (пропорциональности) и сбалансированности при ограничении субъективных прав; принцип юридической безопасности; принцип добросовестности и недопустимости злоупотребления субъективными правамгг. Соответственно, не все указанные выше принципы закреплены в Конституции Российской Федерации. Поэтому важно определить соотношение конституционных и общеправовых принципов. Некоторые авторы считают возможным отождествлять их . Иные, в частности, В.И. Леушин и В.Д. Перевалов полагают, что содержание действующей Конституции Российской Федерации позволяет выделить общие принципы права. Часть из них демократизм, федерализм, уважение прав и свобод человека, непосредственное действие общепризнанных принципов и норм международного права, верховенство Конституции и законов, равноправие, равенство всех форм собственности, правосудие —непосредственно закреплены в нормах Конституции Российской Федерации. Допускается также возможность выделения и таких, принципов, которые непосредственно не названы в Конституции РФ: добросовестность, разумность, справедливость, ответственность за вину, принцип неразрывной связи прав и обязанностей . В некоторых работах предлагается, в свою очередь, общеправовые принципы подразделить на морально-этические (нравственные) и организационные. При этом к первым относят положения, преимущественно сосредоточенные в главе 2 Конституции РФ, а ко вторым принципы, закрепленные в иных главах Конституции Российской Федерации, в том числе и в главе об основах конституционного строя (федерализм, законность и т.п.), а также в федеральных конституционных и федеральных законах . Позиция ряда ученых состоит в том, что следует разграничивать фундаментальные общеправовые принципы конституционного значения и «простые» общие прин1См.: Общая теория права/ Под ред. B.H. Бабаева. Н. Новгород, 1993. С.129-132. 2См.: Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Констптуционного Суда РФ). М., 2002. С. 62. 3См., например: Семенов В.М. Конституционные принципы гражданского судопроизводства. М., 1982. С. 29. 4См.: Теория государства и права/ Отв. ред. В.М. КорельскиП, В.Д. Перевалов. Екатеринбург, 1996. С. 238-239. 5См.: Байтин М.И. Сущность права// Теория государства и права: Курс лекции. / Под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. М., 2000. С. 152-153. рые сформулированы в Конституции, но могут применяться лишь с учетом конкретных юридических норм например, принцип народовластия, сформулированный в ст. 3 Конституции, принцип разделения властей, закрепленный в ст. 10 и т.д. В связи с этим можно привести конкретные примеры взаимодействия конституционных норм, закрепляющих принципы права, и норм отраслевого законодательства . Так, например, в ст. 15 (ч. 2) Конституции Российской Федерации принцип законности установлен в наиболее общей форме: «Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы». Затем он конкретизируется в ст. 57 Конституции: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы...» Дальнейшее развитие принцип законности налоговой системы получает в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, ч. 1которого гласит: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. ... При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога». Далее ч. 5 ст. 3 Налогового кодекса уточняет содержание конституционного принципа законности налоговой системы: «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом». Конституционный Суд РФ создает предпосылки, чтобы конкретные нормы и принципы стали реальными факторами общественной жизни . В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» Конституционный Суд РФ проверяет конституционность только нормативных правовых актов . Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации является тем органом государственной власти, который выявляет «скрытые» конституционно-правовые принципы налоговой системы. Кроме того, «когда Конституционный Суд применяет какую-то норму, он выявляет ее новый смысл» . 73 1Более подробно об этом см.: Голощапов Л. Прямое действие конституционных прав и принципов // Законность. 2004. №4. 2Лучин В.О. Теоретические проблемы реализации конституционных норм: Дис.... докт, юрид. наук в виде научного доклада, выполняющеготакже функции автореферата. М., 1993. С. 37. 3Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №13. Ст. 1447. 4См.: Безуглов A.A., Солдатов С.А. Конституционное право России в 3-х тт. М., 2001. Т. 3. С. 126; Боботов С.В. Конституционная юстиция: Сравшггельный анализ. М.: ИЧП ЕАВ, 1994. 5 Гаджиев Г.А. Роль конституционного права и Конституционного Суда должна быть более активна// Юридический мир. 2004.№11.С.6. правовую систему новые принципы и нормы, международные правовые акты, обновлять нормы, которые регулируют динамично развивающиеся правоотношения. В этом смысле конституционные принципы налоговой системы конкретизируются в нормах налогового права. Из положений ч. 3 ст. 75 Конституции РФ следует, что общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются в законодательстве о налогах и сборах. Для полного представления о конституционных принципах налоговой системы необходимо учитывать, что они выработаны именно в рамках правовых позиций Конституционного Суда РФ, выраженных в его постановлениях и определениях. Так, например, в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Суд дал обоснование основополагающих подходов к определению конституционных принципов налоговой системы . Суд постановил, что к принципам налоговой системы относятся обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона. Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (пункт «б» части 1), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации принцип единства экономического пространства (статья 8, часть 1), означающий в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74, часть 1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и-культурных ценностей (статья 74, часть 2). Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что 75 Постановление Консппуционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конслпуцнонносги положений абзаца 2 пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ласточкина С.Г., Хохлова Н.Н, Сборник постановлений Консппуционного Суда Российской Федерации (Гражданское и налоговое право). М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2000. С. 147-153. |