|
45 Данную точку зрения поддерживает Г.А. Гаджиев, указывая на постановление Конституционного Суда РФ от 27 января 1994 г. №1-П, где суд обосновал существование общих принципов права, получающих воплощение в конституционных принципах1. В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 9 апреля 2002 г. № 69 указывается, что принципы налогообложения «относятся к основным гарантиям, закрепление которых в федеральном законе обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»2. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П указано, что правовое регулирование в сфере налогообложения осуществляется федеральным законодателем исходя не только из предписаний ст. 57 Конституции Российской Федерации, но и из закрепленных Конституцией Российской Федерации основ демократического правового государства, включая признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, верховенство и прямое действие Конституции Российской Федерации3. Таким образом, на наш взгляд, из текста Конституции РФ могут быть выделены как принципы, свойственные всей системе права в целом, так и межотраслевые принципы, а также принципы отдельных правовых отраслей, подотраслей, институтов. При этом основополагающую роль играют конституционные принципы, изложенные в основах конституционного строя Конституции РФ. Именно они и являются базовыми ориентирами налоговой политики. 1 Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда РФ). М., 2002. С. 54. 2 Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 29. Ст. 3005. 3 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 года №9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003,№ 4. |
Пушкарева говорит о «принципах налоговой системы» , а в учебном пособии «Налоги и налогообложение» под редакцией И.Г. Русаковой и В.Л. Кашина говорится о «требованиях к оптимальной налоговой системе» . Отсутствует единый подход к характеристике принципов налоговой системы и в зарубежной науке налогового права. Например, с точки зрения Дж.Ю. Стиглица существуют пять характеристик, которым должна отвечать любая налоговая система: экономическая эффективность, административная простота, гибкость, политическая ответственность, справедливость . А по мнению некоторых американских ученых, налоговую систему описывают две характеристики: справедливость и экономическая полезность. Иные характеристики, такие, как например, фискальная эффективность и простота, считаются важными характеристиками не системы, а любого налога, вне зависимости от его функции и цели . Ч . Дополнительную сложность при формулировке принципов налоговой системы создает и то обстоятельство, что нерешенной остается проблема соотношения принципов налогообложения и принципов налоговой системы. Так, A.B. Демин определяет принцип налогообложения как исходную идею, лежащую в основе налоговой системы государства . В решениях Конституционного Суда Российской Федерации понятия «принцип налогообложения» и «принцип налоговой системы» также рассматриваются как равнозначные. Так, в определении Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2002 г. № 69-0 по жалобе гражданина Игнатьичева Максима Вячеславовича на нарушение его конституционных прав положениями статей 2,4 и 5 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес», Законом Нижегородской области «О ставках налога на игорный бизнес» и Законом Ивановской области «О ставках налога на игорный бизнес» указывается, что принципы налогообложения «относятся к основным гарантиям, закрепление которых в федеральном законе обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации» . Однако в научной литературе, посвященной исключительно рассмотрению налогов и сборов, принято различать принципы правового регулирования налоговой сис1См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и полотнки налогов. М., 2001. С. 221. 2См.: Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под ред. И.Г. Русаковой и BJI. Кашина М., 2000. С. 11. 3См.: СшглицДж. Ю. Экономика государственного сектора М., 1997. С. 369-387. 4См.: Break G.F., Pecliman J.A. Federal Tax Reform: The Impossible Dream? Brookings Institution, 1975. P. 21-58. 5См.: Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 1998. № 2. С. 85. 6Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 29. Ст. 3005. ципы. «Простые» общие принципы, по выражению Ж.-Л. Бержеля, «...предназначены лишь для того, чтобы сглаживать несовершенства аппарата законов и регламентов, и имеют лишь значение законов или подзаконных актов» , они обязательны лишь для исполнительной власти, в то время как законодатель вправе от них отступить. Г.А. Гаджиев, ссылаясь, в частности, на постановление Конституционного Суда РФ от 27 января 1993 г. №1-П по делу об оплате вынужденного прогула при незаконном увольнении указывает, что суд обосновал существование общих принципов права, получающих воплощение в конституционных принципах. Далее он подчеркивает: «Видимо, все общие принципы права относятся в России к конституционным принципам, поскольку являются формой выражения общих принципов права» . С данным выводом необходимо согласиться, следует лишь добавить, что термин «конституционные принципы права» может использоваться в двух аспектах. Во-первых, он должен обозначать систему внутриотраслевых принципов конституционного (государственного) права как отрасли; во-вторых, принципы, непосредственно закрепленные в тексте Конституции РФ или вытекающие из ее положений, среди которых могут быть выделены как принципы, свойственные всей системе права в целом, так и межотраслевые принципы, а также принципы отдельных правовых отраслей, подотраслей, институтов. Основное назначение любого принципа —заложить правовой фундамент обособленной группы норм, не сливаясь с ними по содержанию . Конституционные принципы —это идеальная модель, которой должны соответствовать складывающиеся в обществе общественные отношения; «руководящие начала, выражающие сущность 4 правовой системы, составляющие ее содержание, обладающие наивысшей юридической императивностью» . Конституционный принцип представляет собой концепцию функционирования и развития какой-либо сферы государственной или общественной жизни, в т.ч. и налоговой системы. Принципы, получившие закрепление в Конституции, обладают признаком нормативности, что обусловлено тем, что они аккумулируют наиболее важные социально значимые явления и процессы материальной и духовной жизни общества (а конституционные принципы налоговой системы —соответственно —наиболее важные закономерности развития налоговой системы). Они оказывают направляющее воздей1БержельЖ.-Л. Общаятеория права/Под общ. ред._В.К Даниленко (пер. с фр.). С. 172-173. 2См.: Гаджиев Г.А. Консппуционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Консппуционного Суда РФ). С. 54. 3Демин Л.В. К вопросу об общих принципах налогообложения// Журнал российского права. 2002. №4. С. 56; Он же. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики)//Хозяйство и право. 1998. №2. С. 82 86. 4 Гаджиев Г.А. Основные конституционные принципы и их значение для регулирования частной собственности. // \У\У\У.¡1рр.ги/рго]ССЙ. 46 Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации в процессе осуществления конституционного правосудия показывает, что правовое регулирование в сфере налогообложения, в том числе определение прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, установление ответственности за налоговые правонарушения, осуществляется федеральным законодателем исходя не только из предписаний ст. 57 Конституции Российской Федерации, но и из закрепленных Конституцией Российской Федерации основ демократического правового государства, включая признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, верховенство и прямое действие Конституции Российской Федерации, гарантированность государственной защиты прав и свобод человека и гражданина, прежде всего, права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и права собственности, а также запрет произвола, справедливость и соразмерность устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (статья 1, часть 1; статья 2; статья 4, часть 2; статья 17, часть 3; статья 34, часть 1; статья 35, часть 2; статья 45, часть 1; статья 55, части 2 и 3) . Практика Конституционного Суда Российской федерации показывает, что общие (основные) принципы налоговой системы, предусмотренные международными актами, Конституцией, законами, выработанные судебной системой являются разнообразными, многоаспектными и неформатными в каждой из стран. Как мы видим, даже идентичные, казалось бы, принципы имеют различное содержание и правовую интерпретацию. Это подтверждает сложную природу налога как не только правовой категории, но и экономической, политической, финансовой и социальной категории. Конституционные принципы налоговой системы содержат общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Сформулированные Конституционным Судом РФ правовые позиции служат основой устранения неопределенностей и расхождений в понимании консти-ы туционных принципов и ценностей, выявления новых свойств в системе реализации налоговых правоотношений, развития доктрины налогового права. В совокупности указанные свойства способствует наполнению всех институтов налогообложения конституционным содержанием, что обеспечивает процесс конституционализации налогового права. 77 1Постановление Консппуционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 года №9-П по делу о проверке конеппуционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г,А. Никовой, Р.В. Рукавиникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова// Вестник Консппуционного Суда РФ. 2003. № 4. |