|
48 правотворческими, но и правоприменительными органами государственной власти, а также определять поведение налогоплательщиков. Как справедливо отмечает Н.П. Колдаева, внутренняя согласованность права, действующего в том или ином государстве, проявляется в органическом единстве основных принципов регулирования общественных отношений, в конкретизации наиболее общих правовых установлений в конституции государства. Поэтому именно конституционные нормы и принципы должны лежать в основе любой системы законодательства1. В том числе в основе государственной налоговой политики. Наряду с принципами текстуального закрепления, имеется проблема с принципами смысловыми. Для отечественной юридической науки наиболее характерно представление о том, что принципы всегда фиксируются в нормах права. Однако сами фиксации могут быть различными текстуальными и смысловыми2. Анализ конституций показывает, что текстуальный способ фиксации конституционно-правовых принципов налоговой системы характеризуется тем, что они закрепляются в конкретных конституционных нормах (непосредственное закрепление). При таком способе закрепления конституционно-правовые принципы представляют собой принципы-нормы, действие которых распространяется за пределами данной конкретной нормы. Данный факт имеет важное значение для определения целей и приоритетов налоговой политики государства. Смысловой способ фиксации заключается в том, что содержание конкретного конституционно-правового принципа налоговой системы выводится из анализа содержания отдельных конституционных норм или институтов (косвенное закрепление). В данном случае отдельные правовые принципы прямо не содержатся в правовых нормах, они выводятся из содержания правовых норм и содержатся в 1 См.: Колдаева Н.П. Конституционные основы систематизации законодательства Российской Федерации //Государство и право. 2003. №2,С.13. 2 Уржинский К.П. К вопросу о принципах правового регулирования общественных отношений // Изв. ВУЗов: Правоведение. -1968. №3. С. 124. |
71 ской Федерации; неотчуждаемости прав и свобод человека; прямого и непосредственного действия прав и свобод человека, равноправия (равенства прав индивидов перед законом и судом). Большинство из вышеперечисленных принципов не признавалось советской юридической наукой как основанные на буржуазных теориях естественного права. Советская правовая мысль исходила из того, что правами и свободами наделяет государство. Из этого логически вытекало, что государство могло и лишить «дарованных» им прав, если этого потребуют интересы того же государства. Как совершенно верно отмечает Н.П. Колдаева, внутренняя согласованность права, действующего в том или ином государстве, проявляется в органическом единстве основных принципов регулирования общественных отношений, в конкретизации наиболее общих правовых установлений в конституции государства. Поэтому именно конституционные нормы и принципы должны лежать в основе любой системы законодательства . Для отечественной юридической науки наиболее характерно представление о том, что принципы всегда фиксируются в нормах права, но сами способы фиксации могут быть различными. Такая дифференциация обусловлена и особенностями юридической техники, и уровнем развития законодательства, и особенностями правовой системы в целом. Выделяют два способа фиксации (закрепления) в нормах права конституционноправовых принципов: текстуальный и смысловой2. Текстуальный способ фиксации конституционно-правовых принципов налоговой системы характеризуется тем, что они закрепляются в конкретных конституционных нормах (непосредственное закрепление). При таком способе закрепления конституционно-правовые принципы представляют собой принципы-нормы, действие которых распространяется за пределами данной конкретной нормы. Положения налогового характера, закрепляющие и раскрывающие конституционные принципы, содержащиеся в конституциях, обладают тем превосходством, что основываются на историческом опыте формирования налоговой системы, а также на разграничении полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением, «их отличает информационная насыщенность, универсальный, многоцелевой характер» . См.: Колдаева Н.П. Конституционные основы систематизации законодательства Российской Федерации //Государство и право. 2003. №2. СЛЗ.А _ Уржинский К.П. К вопросу о принципах правового регулирования общественных отношений // Изв. ВУЗов: Правоведение. 1968. №3. С. 124. 3Лучин В.О. Конституция Российской Федерации. Проблемы реализации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С. 16. В настоящее время в развитии конституционного законодательства наблюдается тенденция к более полному правовому регулированию финансовых, в частности, налоговых отношений. Подобному регулированию отводятся целые главы конституций или их разделы, и, прежде всего, в них регламентируются бюджетные и налоговые вопросы. Смысловой способ фиксации заключается в том, что содержание конкретного конституционно-правового принципа налоговой системы выводится из анализа содержания отдельных конституционных норм или институтов (косвенное закрепление). При смысловом способе фиксации конституционно-правовые принципы существуют как «скрытые» в отдельной норме или институте общие правовые положения. Правовые принципы могут быть сформулированы прямо как принципы в той или иной конкретной правовой норме (например, принцип разделения властей в ст. 10 Конституции РФ, принцип равенства граждан перед законом в ст. 19 Конституции РФ) либо размещены в разделе общих положений (например, запрет установления налогов и сборов, имеющих дискриминационный характер в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отдельные правовые принципы прямо не содержатся в правовых нормах, они выводятся из содержания правовых норм и содержатся в законодательстве как бы в скрытом виде . Например, принцип справедливости налоговой системы выводится из содержания положений ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что «при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.... Налоги и сборы не мшут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. ... Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав». Вместе с тем следует отметить, что положения Конституции различны с точки зрения определенности их изложения. Одни конституционные положения выражаются в точном, ясном определении в букве закона прав, обязанностей, ответственности субъектов правоотношения, которым адресована норма, формулируют конкретные правила поведения, разрешения или запреты. Такие положения, которые в литературе часто обозначают в качестве конституционно-правовых принципов, содержатся, например, в ч. 1 ст.19 (все равны перед законом и судом принцип равенства). Данные принципы имеют нормативный характер и прямое действие. Но есть принципы, кото72 1См.: Лившиц Р.З. Никитинский В.И. Принципы советского трудового права//Советское государство и право. 1974. № 8. С. 32. |