49 законодательстве как бы в скрытом виде1. При смысловом способе фиксации конституционно-правовые принципы существуют как «скрытые» в отдельной норме или институте общие правовые положения. Правовые принципы налоговой политики могут быть сформулированы прямо как принципы в той или иной конкретной правовой норме (например, принцип разделения властей в ст. 10 Конституции РФ, принцип равенства граждан перед законом в ст. 19 Конституции РФ), либо размещены в разделе общих положений (например, запрет установления налогов и сборов, имеющих дискриминационный характер в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Так, например, принцип справедливости налоговой системы выводится из содержания положений ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что «при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. ... Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. ... Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав»2. Анализ конституционных норм показывает, что положения Конституции различны с точки зрения определенности их изложения. Одни конституционные положения выражаются в точном, ясном определении в букве закона прав, обязанностей, ответственности субъектов правоотношения, которым адресована норма, формулируют конкретные правила поведения, разрешения или запреты. Такие положения содержатся, например, в ч. 1 ст. 19 (все равны перед законом и судом принцип равенства). 1 См.: Лившиц Р.З. Никитинский В.И. Принципы советского трудового права //Советское государство и право. 1974. № 8. С. 32. 2 Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1-я и 2-я. М.: Проспект, КноРус, 2011.С.6 |
В настоящее время в развитии конституционного законодательства наблюдается тенденция к более полному правовому регулированию финансовых, в частности, налоговых отношений. Подобному регулированию отводятся целые главы конституций или их разделы, и, прежде всего, в них регламентируются бюджетные и налоговые вопросы. Смысловой способ фиксации заключается в том, что содержание конкретного конституционно-правового принципа налоговой системы выводится из анализа содержания отдельных конституционных норм или институтов (косвенное закрепление). При смысловом способе фиксации конституционно-правовые принципы существуют как «скрытые» в отдельной норме или институте общие правовые положения. Правовые принципы могут быть сформулированы прямо как принципы в той или иной конкретной правовой норме (например, принцип разделения властей в ст. 10 Конституции РФ, принцип равенства граждан перед законом в ст. 19 Конституции РФ) либо размещены в разделе общих положений (например, запрет установления налогов и сборов, имеющих дискриминационный характер в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отдельные правовые принципы прямо не содержатся в правовых нормах, они выводятся из содержания правовых норм и содержатся в законодательстве как бы в скрытом виде . Например, принцип справедливости налоговой системы выводится из содержания положений ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что «при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.... Налоги и сборы не мшут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. ... Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав». Вместе с тем следует отметить, что положения Конституции различны с точки зрения определенности их изложения. Одни конституционные положения выражаются в точном, ясном определении в букве закона прав, обязанностей, ответственности субъектов правоотношения, которым адресована норма, формулируют конкретные правила поведения, разрешения или запреты. Такие положения, которые в литературе часто обозначают в качестве конституционно-правовых принципов, содержатся, например, в ч. 1 ст.19 (все равны перед законом и судом принцип равенства). Данные принципы имеют нормативный характер и прямое действие. Но есть принципы, кото72 1См.: Лившиц Р.З. Никитинский В.И. Принципы советского трудового права//Советское государство и право. 1974. № 8. С. 32. знакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежно* сти». Принцип юридического равенства налогоплательщиков означает также запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ). В истории налогообложения примеры дискриминации не являются большой редкостью. В настоящее время суды нередко признавали дискриминационными налоговые ставки или налоговые льготы, установленные для предприятий, учреждений или организаций, основанных на различных формах собственности, что является нарушением конституционного принципа равенства всех форм собственности. В частности, V Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» постановил, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или * имущества и иных носящих дискриминационный характер оснований . В другом решении Конституционный Суд Российской Федерации установил, что повышение тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов носит чрезмерный характер и ставит их в худшее положение по сравнению с такими плательщиками страховых взносов, как лица наемного труда. Тем самым нарушается ст. 19 Конституции РФ, исключающая какую-либо дискриминацию в зависимости от рода труда и занятий . 124 1Постановление Констшуцнонного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997, № 13. Ст. 1602. 2Постановление Конспггушюиного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П ПО делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Ч I |