56 момента принятия всенародным голосованием Конституции РФ в 1993 году и по настоящее время, многочисленные изменения, дополнения Налогового кодекса РФ, изменения в целом в налоговом праве России можно охарактеризовать как нововведения, неэффективно способствующие развитию конституционного права, совершенствованию процесса правоприменения норм и принципов основного закона. Сложившееся положение можно охарактеризовать как противоречие между конституционной налоговой политикой и де-юре и фактической концепции налоговой политики Российской Федерации1. В Послании Президента Ельцина Б.Н. Федеральному Собранию в 1997 г. отмечалось, что «после принятия Налогового кодекса любые изменения в систему налогообложения будут вноситься не чаще одного раза в год, причем одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на соответствующий год»2. Однако с 1999 по 2010 гг. было принято 46 Федеральных законов, вносящих изменения в этот документ. Анализ законодательных основ показывает, что к общим принципам налоговой политики, имеющим конституционное содержание, относятся не только те требования, которые имеют конкретное нормативно-правовое обоснование с помощью отдельных положений Конституции РФ, но и требования, вытекающие из системного анализа конституционных норм, закрепленных в федеральных законах (в первую очередь, в Налоговом кодексе РФ) в решениях Конституционного Суда РФ. При этом вряд ли оправдано выявлять между ними иерархические уровни и зависимости с точки зрения их юридической силы: общие принципы имеют конституционную природу, и уже поэтому, они не должны 1 В 2007 году впервые был разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики на период 2008-2010 годы. В документе указывается, что цели налоговой политики остаются неизменными. Речь идет о сохранении номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе, унификации налоговых ставок, повышении эффективности и нейтральности налоговой системы. 2 Послание Президента России Б. Ельцина Федеральному Собранию РФ «Порядок во власти порядок в стране» 1997 г. Ежегодные послания президента РФ. 1994-2005. Новосибирск. Сибирское университетское изд-во, 2005. С. 153-194 |
только в форме Федерального закона) и др. Данный подход к принципам налогообложения нашел свое подтверждение и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Пиковой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова, где указывается, что правовое регулирование в сфере налогообложения, в том числе определение прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, установление ответственности за налоговые правонарушения, осуществляется федеральным законодателем, исходя не только из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства, включая признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, верховенство и прямое действие Конституции РФ, гарантированность государственной защиты прав и свобод человека и гражданина, прежде всего права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и права собственности, а также запрет произвола, справедливость и соразмерность устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (ч. 1ст. 1; ст. 2; ч. 2 ст. 4; ч. 3 ст. 17; ч. 1ст. 34; ч. 2 ст. 35; ч. 1ст. 45; ч. 2 и 3 ст. 55)1. При этом к общим принципам налоговой системы, имеющим конституционное содержание, относятся не только те требования, которые имеют конкретное нормативно-правовое обоснование с помощью отдельных положений Конституции РФ, но и вытекающие из системного анализа конституционных норм, закрепленные в федеральных законах (в первую очередь Налоговом кодексе РФ) в соответствии с Конституцией РФ и решениями Конституционного Суда РФ. Причем вряд ли было бы правильно выявлять между ними иерархические уровни и зависимости с точки зрения их юридической силы: общие принципы имеют конституционную природу, и уже поэтому, они не должны противопоставляться, а все другие положения налогового права не должны им противоречить. Это, однако, не только не исключает, но предполагает, что наряду с общими (конституционными) принципами налогообложения возможно выделить более конкретные, специальные, принципы налогообложения, относящиеся к отдельным институтам налогового права (например, принципы налогового контроля, принципы ведения налогового учета и т.п.). И в решениях Конституционного Суда РФ 64 1Постановление Консппушюнного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П по делу о проверке конетшуционностн положения ста тьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А, Никовой, Р.В. Рукавиш никова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова// Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 24. Ст. 2431. |