58 Принципы налоговой политики должны действовать, прежде всего, в целях обеспечения конституционного строя. В этой связи анализ применяемых в государстве принципов налоговой политики позволяет судить о соответствии или несоответствии существующего налогового правопорядка Конституции страны. Таким образом, недостаточно закрепить в законодательном порядке фискальные принципы налоговой политики России необходимо сбалансировать, привести в соответствие конституционные и фискальные принципы налогообложения. Построенная на конституционных принципах налоговая политика может быть описана посредством соответствующих им характеристик. Так, если в основе налоговой политики находится принцип справедливости, то построенный в государстве налоговый правопорядок должен соответствовать признакам, характеризующим справедливое налогообложение. Если в Конституции РФ установлено, что Россия является правовым, демократическим, федеративным, социальным государством, то и налоговая политика должна формулироваться в рамках этих императивов принципов. В этой связи интерес представляют критерии классификации конституционных принципов налоговой политики, предложенные С.Г. Пепеляевым, выделяющим: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма1. Указанная классификации отражает формы влияния конституционноправовых положений на принципы налоговой системы и соответствует практике Конституционного Суда РФ. В целом проведенный анализ показывает, что в понимании Конституционного Суда РФ конституционно-правовые принципы налоговой системы сочетают в себе ценности, сформулированные с разной степенью 1 Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 68-69. |
проанализировать конституционные основы налоговой системы, уточнить содержание данного понятия, представить их как систему закрепленных в Конституции Российской Федерации и выводимых из содержания ее норм принципов правового регулирования; исследовать особенности закрепления конституционных основ налоговой системы в Конституции Российской Федерации, а также конкретизации в иных нормативных правовых актах и решениях Конституционного Суда Российской Федерации; раскрыть специфику воздействия общеправовых принципов на налоговую систему России; рассмотреть конституционные принципы налоговой системы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; проанализировать конституционно-правовые принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков; изучить конституционно-правовые принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами. Нормативную правовую базу исследования составили Конституция Российской Федерации 1993 г., конституции и уставы субъектов Российской Федерации; федеральные конституционные законы; федеральные законы; указы Президента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации. Диссертантом также были проанализированы постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогов и сборов, налогообложения, полномочий налоговых органов Российской Федерации. При подготовке диссертационного исследования были изучены конституционные акты отдельных федеративных государств —Австрийской Республики, Королевства Бельгии, Республики Босния и Герцеговина, Канады, Соединенных Штатов Америки, Федеративной Республики Германии, Швейцарской Конфедерации. Методологическую основу исследования составили общенаучные методы познания, в том числе: конкретно-исторический, метод системного анализа, структурнофункциональный, и другие, а также ряд частно-научных методов — техникоюридический, статистический, сравнительно-правовой и иные методы, в соответствии с которыми диссертант рассматривает общественные отношения, возникающие в результате регулирования конституционными принципами налоговой системы Российской Федерации. / 6 бюджета, но и на развитие хозяйствующих субъектов (в частности, принципам эффективности, нейтральности, справедливости и простоты). В то же время, чтобы оценить такое соответствие (или, наоборот, несоответствие), недостаточно закрепить в законодательном порядке принципы налогообложения, необходимо закрепить и принципы налоговой системы России. В противном случае о соответствии либо несоответствии налоговой системы России принципам ее налоговой системы, декларируемым органами исполнительной власти в Российской Федерации, можно будет говорить годами без возникновения каких-либо обязанностей законодателя внести необходимую корректировку в отдельные элементы налоговой системы либо изменить налоговую систему в целом. Построенная на выбранных законодателем принципах налоговая система может быть описана посредством соответствующих им характеристик. Так, если в основе налоговой системы находится принцип справедливости, то построенный в государстве налоговый правопорядок должен соответствовать признакам, характеризующим справедливую налоговую систему. Поскольку в рамках данной работы мы рассматриваем лишь правовые (более того, конституционно-правовые) принципы регулирования налоговой системы, полагаем, что следует дать более подробную характеристику именно данной научной категории. Общепризнанной является точка зрения о том, что правовые принципы выступают в качестве своеобразной «несущей конструкции», на основе которой покоятся и реализуются не только нормы, институты или отрасли права, но и вся его система. Принципы служат ориентиром всей правотворческой, правоприменительной и правоохранительной деятельности государственных органов. От степени их соблюдения в прямой зависимости находится уровень слаженности, стабильности и эффективности правовой системы1. Правовые принципы объективно отражают качества, присущие праву в целом, а также отдельным его отраслям и институтам. Они отражают закономерности общественной и государственной жизни и поэтому их содержание объективно. Вместе с тем они представляют собой волевой опыт государства, продукт сознательного творчества законодателя и по форме юридическою выражения субъективны. По сути, принципы права это результат единства двух сторон объективной и субъективной. 41 1Общаятеория государства и права Академический курс. / Под ред. М.Н. Марченко. Т.2. Теория права М.: Изд-во <всрцало», 1998. С. 23. «реализма» налогового права, выделяя концепции, абсолютизирующие и отрицающие автономию налогового права . С.Г. Пепеляев делает акцент на юридические критерии классификации конституционных принципов налоговой системы. Он выделяет: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя публичная цель взимания налогов и сборов, приоритет финансовой цели взимания налогов и сборов, ограничение специализации налогов и сборов, установление, изменение или отмена налогов и сборов законами в должной процедуре, ограничение форм налогового законотворчества; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика юридическое равенство налогоплательщиков, всеобщность налогообложения, равенство налогового бремени, соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма — единство налоговой политики, единство системы налогов, разделение налоговых полномочий . Он также указывает, что предлагаемая им классификация «основана на традиционном для конституционного права выделении круга проблем, поскольку основные принципы налоговой системы развивают более общие конституционные качала и являются их логическим продолжением». Указанная классификации отражает формы влияния конституционно-правовых положений на принципы налоговой системы и соответствует практике Конституционного Суда РФ . Тем не менее, следует уточнить, что практически все принципы, поскольку они являются конституционно-правовыми (основными) принципами, должны быть направлены на соблюдение не только основных прав и свобод налогоплательщиков, как это указывает С.Г. Пепеляев, но и на соблюдение других общепризнанных прав и свобод человека и гражданина (часть 1статьи 55 Конституции Российской Федерации). Поскольку сама налоговая система является более объемной по содержанию, то приведенные выше системы принципов налогообложения представляются как не отражающие всей полноты конституционно-правовых принципов налоговой системы выраженных в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Проведя 52 Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодатсльство. 2003. № 5. С. 23-26. 2Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 68-69. 3Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 68-69. |