|
62 федеральным законом. Процедура, применяемая финансовыми службами земель, а также процедура, применяемая общинами (объединениями общин), может быть урегулирована федеральным законом. Федеральное правительство может издавать административные предписания с одобрения Бундесрата, если регулирование налогов возлагается на финансовые органы земель или общин (объединений общин). Императив права, федерализма, социальной направленности налоговой политики государства пронизывает налоговую систему Германии, распространяется не только на установление налогов, но и на деятельность налоговых органов по их взиманию, а также на применение мер юридической ответственности за нарушение налогового законодательства1. В статье 128 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г. установлены прямые федеральные налоги (налог на доходы физических лиц, налог с чистого дохода юридических лиц, налог с капитала и резервов юридических лиц), а в ст.ст. 130 и 131 косвенные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы на табак и табачные изделия, спиртные напитки, пиво, автомобили и их составные части, нефть, другие минеральные масла, природный газ и продукты их переработки, а также на горючее). В Конституции также закреплено полномочие федерального законодателя устанавливать гербовый сбор с ценных бумаг, с квитанций страховых премий и с других документов торгового оборота (ст. 132), а также пошлины и другие сборы с трансграничного товарооборота (ст. 133)2. Конституция Бразилии разграничивает налоги, находящиеся в компетенции субъектов федерации (Союза, штатов, муниципалитетов). Так, в ст. 15 (п. I-YI) определены налоги, относящиеся к компетенции Союза; ст. 19 (п. I-YI) определяет налоги, относящиеся к компетенции штатов. Ст. 29 1 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 2 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 |
59 тельные доли для земель, доходы которых от земельных налогов, подоходного налога и налога на корпорации оказываются на каждого жителя ниже, чем в других землях»1. Основной закон ФРГ также закрепляет принцип федерализма системы налоговых органов Германии. Так, в соответствии со ст. 108 (§ 1), «таможенные пошлины,... налоги на потребление, регулируемые федеральным законодательством, включая налоги на импорт и налоги, собираемые в рамках Европейского сообщества, регулируются федеральными финансовыми органами. Структура этих органов определяется федеральным законом. Руководители органов средних инстанций назначаются по согласованию с правительствами земель». В то же время, «прочие налоги находятся в ведении финансовых органов земли. Структура этих органов, а также единая подготовка соответствующего персонала могут регулироваться федеральным законом, нуждающимся в одобрении Бундесрата. Руководители органов средних инстанций назначаются по согласованию с Федеральным правительством» . Поскольку налоги полностью > или частично поступают в пользу Федерации, финансовые органы земель действуют по поручению Федерации. В соответствии со ст. 108 (§ 5) Основного закона ФРГ, процедура, применяемая* федеральными финансовыми службами, регулируется федеральным законом. Процедура, применяемая финансовыми службами земель, а также процедура, применяемая. общинами (объединениями общин), может быть урегулирована федеральным законом. Юрисдикция по финансовым делам устанавливается на единых началах федеральным законом . Таким образом, принцип законности пронизывает налоговую систему ФРГ, распространяется не только на установление налогов, но и на деятельность налоговых органов по их взиманию, а также на применение мер юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Федеральное правительство может издавать административные предписания с одобрения Бундесрата, если регулирование налогов возлагается на финансовые органы земель или общин (объединений общин). В Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г. основы налоговой системы также закрепляются в главе 3 «Финансовое устройство» .При этом Конституция особо закрепляет принципы налоговой системы, акцентируя внимание законодателя и право1 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 2 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 3 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23 мая 1949 г. И Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. 4 Консппуция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Консппуции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003. применителей на принципе законности налогообложения. В соответствии со ст. 127 (абз. 1) Конституции, «Формирование налогов, а именно круг налогоплательщиков, предмет налогообложения и определение размера налогов, подлежит в основных чертах регулированию в самом законе». Конституционное закрепление получили также принципы всеобщности и равномерности налогообложения, которые применяются «поскольку вид налога это допускает», «принцип обложения налогами в соответствии с экономической способностью платить налоги», а также запрет межкантонального ( двойного налогообложения. При этом, на Федерацию возлагается обязанность «принимать необходимые меры» для избегания двойного налогообложения (ст. 127, абз. 2 и 3 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г.). Конституция также закрепляет и принцип федерализма налоговой системы Швейцарской Конфедерации. В соответствии со ст. 129 Конституции Швейцарской Конфедерации федерация устанавливает принципы относительно гармонизации прямых налогов Союза, кантонов и общин; он учитывает гармонизационные стремления кантонов. Гармонизация распространяется на обязанность уплаты налогов, предмет и определение времени уплаты налогов, процессуальное право и налоговое уголовное право. Вне гармонизации остаются, в частности, тарифы налогообложения, ставки налогов и не облагаемые налогом суммы. Федерация может издавать предписания против необоснованных налоговых льгот. В соответствии со ст. 134 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г., объекты федеральных налогов налога на добавленную стоимость, особых акцизов, гербового сбора и перерасчитываемого налога или объекты, освобожденные от налогообложения, кантоны и общины не могут облагатьФ такими же налогами . Конституция Швейцарской Конфедерации также закрепляет принцип субсидиf арности в организации налоговых органов федерации и кантонов. В соответствии со ст. 128, абз. 4 «налоги распределяются и собираются кантонами» . На конституционном уровне в Швейцарской Конфедерации также устанавливаются и сами налоги, а также закрепляется их максимально возможный размер. Так в ст. 128 Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г. установлены прямые федеральные налоги (налог на доходы физических лиц, налог с чистого дохода юридических лиц, налог с капитала и резервов юридических лиц), а в ст.ст. 130 и 131 —косвен1 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., персраб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 61 ные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы на табак и табачные изделия, спиртные напитки, пиво, автомобили и их составные части, нефть, другие минеральные масла, природный газ и продукты их переработки, а также на горючее). В Конституции также закреплено полномочие федерального законодателя устанавливать гербовый сбор с ценных бумаг, с квитанций страховых премий и с других документов торгового оборота (ст. 132), а также пошлины и другие сборы с трансграничного товарооборота (ст. 133) . Даже в Конституции Боснии и Герцеговины от 14 декабря 1995 г., несмотря на очевидно временный и переходный характер этого акта имеется специальная статья VIII «Финансы», которая закрепляет принципы законности и федеративного характера финансовой и налоговой систем данного государства . В отличие от конституций зарубежных стран, Конституция Российской Федерации 1993 г. не уделила достаточного внимания налоговой системе (в самом тексте Конституции слова с корнем «налог-» встречаются 10 раз, слова с основой «финанс-» 9, а с основой «бюджет-» -10 раз). Конституция в ст. 57 устанавливает обязанность каждого «платить законно установленные налоги и сборы». В Конституции также установлена гарантия прав налогоплательщиков против произвольного установления налогов: «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно определяемой положениями Конституции РФ, в соответствии с ее ст. 71 (п. «а») находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона. В соответствии со ст. 72 (ч. 1, п. «и») в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов осуществляется федеральным законом, требования к которому, как по форме, так и по порядку принятия, уста1 Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сосг. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 2 Конституция Боснии и Герцеговины (Республики Боснии и Герцеговины) от 14 декабря 1995 г. // Конституции государств Европы. М.: Изд-во НОРМА, 2001. |