63 Конституции Бразилии определяет перечень налогов, принадлежащих муниципалитетам. Распоряжение финансами и исполнение бюджета в Союзе находится под надзором Национального Конгресса, а в штатах и муниципалитетах надзор осуществляется в порядке, установленном Конституциями штатов (ст. 22)1. В Конституции Российской Федерации принцип федерализма налоговой политики закреплен в ст.ст. 71, 72, 73, 75, 76, 77. Так, Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова указывают на то, что важнейшие положения налогообложения федерализм, всеобщность, равенство, справедливость, I запрещение применять налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика к отношениям, возникающим до принятия закона, закреплены Конституцией РФ2. Статья 3 Налогового кодекса РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» фактически закрепляет принципы построения и функционирования самой налоговой системы Российской Федерации. Общий конституционный принцип приоритета человека, его прав и свобод, обязывает подходить к определению налогоплательщиков как субъектов налоговой системы не только исходя из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства (ч. 1 ст. 1), в первую очередь, признания человека, его прав и свобод высшей ценностью (ст. 2), гарантированности государственной защиты прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 17, ч. 1 ст. 45) права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34) и права собственности (ч. 2 ст. 35), а также запрета произвола, справедливости и соразмерности 1 Конституция Соединенных штатов Бразилии // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 2 Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М., 2001. С. 13 |
только в форме Федерального закона) и др. Данный подход к принципам налогообложения нашел свое подтверждение и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Пиковой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова, где указывается, что правовое регулирование в сфере налогообложения, в том числе определение прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, установление ответственности за налоговые правонарушения, осуществляется федеральным законодателем, исходя не только из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства, включая признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, верховенство и прямое действие Конституции РФ, гарантированность государственной защиты прав и свобод человека и гражданина, прежде всего права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и права собственности, а также запрет произвола, справедливость и соразмерность устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (ч. 1ст. 1; ст. 2; ч. 2 ст. 4; ч. 3 ст. 17; ч. 1ст. 34; ч. 2 ст. 35; ч. 1ст. 45; ч. 2 и 3 ст. 55)1. При этом к общим принципам налоговой системы, имеющим конституционное содержание, относятся не только те требования, которые имеют конкретное нормативно-правовое обоснование с помощью отдельных положений Конституции РФ, но и вытекающие из системного анализа конституционных норм, закрепленные в федеральных законах (в первую очередь Налоговом кодексе РФ) в соответствии с Конституцией РФ и решениями Конституционного Суда РФ. Причем вряд ли было бы правильно выявлять между ними иерархические уровни и зависимости с точки зрения их юридической силы: общие принципы имеют конституционную природу, и уже поэтому, они не должны противопоставляться, а все другие положения налогового права не должны им противоречить. Это, однако, не только не исключает, но предполагает, что наряду с общими (конституционными) принципами налогообложения возможно выделить более конкретные, специальные, принципы налогообложения, относящиеся к отдельным институтам налогового права (например, принципы налогового контроля, принципы ведения налогового учета и т.п.). И в решениях Конституционного Суда РФ 64 1Постановление Консппушюнного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П по делу о проверке конетшуционностн положения ста тьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А, Никовой, Р.В. Рукавиш никова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова// Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 24. Ст. 2431. 7,19 (ч. 1), 55 (ч.З), 57) в той части, в какой она нарушает конституционные принципы равенства и соразмерного конституционно значимым целям ограничения основных прав и свобод человека и гражданина, а также искажает смысл общих принципов налогообложения в Российской Федерации . По мнению Конституционного Суда РФ, правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации, в том числе, определение прав и обязанностей налогоплательщиков как субъектов налоговой системы должно осуществляться федеральным законодателем не только исходя из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства, включая признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, верховенство и прямое действие Конституции РФ, гарантированность государственной защиты прав и свобод человека и гражданина, прежде всего, права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и права собственности, а также запрет произвола, справедливость и соразмерность устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (ч. 1ст. 1; ст. 2; ч. 2 ст. 4; ч. 3 ст. 17; ч. 1 ст. 34; ч. 2 ст. 35; ч. 1ст. 45; ч. 2 и 3 ст. 55)2. Одним из следствий реализации принципа законности в системе нормативных правовых актов, регулирующих налоговую систему Российской Федерации, является принцип гласности в налоговых правоотношениях. В соответствии с ч. 3 ст. 15 Конституции РФ законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Часть 2 ст. 24 Конституции РФ закрепляет обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими их права и свободы, если иное не предусмотрено законом. Принцип гласности законотворческого процесса самым тесным образом связан с ранее рассмотренным принципом демократизма процедур принятия актов законода1Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 9-П по делу о проверке консппуционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные репюны // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 16. Сг. 1909. 2Постановление Констіпуционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. №9-П по делу о проверке консппуционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова// Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 24. Ст. 2431. 88 * Следует привести высказывание профессора К. Фогеля, который полагает, что «налогообложение это вопрос основных прав граждан; налоговые законы должны постоянно проверяться соблюдением права на свободу в тех случаях, когда налоговое бремя более или менее значительно» . Таким образом, как было сказано выше, общий конституционный принцип приоритета человека, его прав и свобод, действует и в налоговой системе Российской Федерации. В соответствии с ним, определение прав и обязанностей налогоплательщиков как субъектов налоговой системы должно осуществляться федеральным законодателем не только исходя из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства (ч. 1 ст. 1), в первую очередь, признания человека, его прав и свобод высшей ценностью (ст. 2), гарантированности государственной защиты прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 17, ч. 1 ст. 45) права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34) и права собственности (ч. 2 ст. 35), а также запрета произвола, справедливости и соразмерности налогового бремени как ограничения конституционных прав конституционно значимым целям (ч. 2 и 3 ст. 55). Принцип юридического равенства налогоплательщиков перед законом вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом. Данный заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Речь идет о формальноюридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их налогово-правового статуса. Юридическое равенство налогоплательщиков перед законом и государством следует рассматривать как частное проявление универсального, общеправового прин* ципа формально-юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права. В самом общем виде этот принцип закреплен в ст. 2 Всеобщей декларации прав человека: «Каждый человек должен обладать всеми правами и всеми свободами, провозглашенными настоящей Декларацией, без какого бы то ни было различия, както: в отношении расы, цвета кожи, пола, языка, религии, политических или иных убеждений, национального или социального происхождения, имущественного, сословного или иного положения». Статья 19 Конституции РФ провозглашает: «Все равны перед законом и судом. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по при123 1См.: Государственное право Германии. Т. 2. М., 1994. С. 124,128. |