|
75 отраслями, сферами управления регионами и отдельными категориями граждан. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц бюджетополучателей. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и всех остальных членов общества. В рамках налоговых отношений частное лицо, как правило, вынуждено поступиться собственным интересом: оно утрачивает право на определенную часть принадлежащих ему материальных благ ради не гарантированной непосредственно ему выгоды от деятельности публичных субъектов1. Поэтому в налоговом правотворчестве важно соблюдать баланс между публичными и частными интересами. Требуется выстраивать налоговую политику таким образом, чтобы, с одной стороны, наполнить централизованные денежные фонды, а с другой «не отбить» у налогоплательщика желания заниматься коммерческой деятельностью, иметь недвижимость или обладать иным объектом налогообложения. Именно поэтому налоговое право в современных условиях развития мирового хозяйства и национальных рыночных отношений не может использовать только властные методы, а должно считаться с имущественными правами участников гражданского оборота, неприкосновенностью частной собственности, необходимостью защиты прав и свобод человека2. М.Ю. Орлов отмечает, что налоговая политика Российской Федерации находит свое отражение в системе налогового права3. В данном случае, на наш взгляд, более точным было бы утверждение что не отражение, а конкретизацию. Поскольку неверно отождествлять налоговую систему с системой налогового законодательства, с налоговой политикой государства 1 См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2003. С. 139. 2 См.: Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997. С. 13; Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право. М., 2001. С. 17. 3 См.: Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дисс.... канд. юрид. наук. С. 80. |
щения денежных масс, возникающие при аккумуляции доходов бюджета, также отражают, в конечном счете, материальные общественные отношения. Но практическая реализация многих из них немыслима без соответствующего правового оформления»1. Таким образом, подход Л.Ю. Кролиса и ряда других авторов, считающих, что понятие «налоговая система» шире по объему, чем понятие «налоговое право», представляется нам ошибочным. Налоговая система это правовое явление, которое возникает только с момента нормативного закрепления его параметров. По нашему мнению, «налоговое право» и «налоговая система» являются одинаковыми по объему понятия№ч ми, и различие между ними должно рассматриваться как различие между формой и содержанием. По этому поводу М.Ю. Орлов замечает, что налоговая система Российской Федерации находит свое отражение в системе налогового права . В тоже время, неверно было бы отождествлять налоговую систему с системой налогового законодательства. В этой связи необходимо привести другое определение налоговой системы, предлагаемое И.Н. Куксиным, понимающим под налоговой системой государства иерархически организованную совокупность нормативных актов, определяющих основные принципы и методы взимания налогов, сборов, пошлин и других предписанных государством взносов, включая регламентацию взаимосвязей 4 3между субъектами налогового процесса, а также условия и правила взимания налогов .. Бесспорно, что принципы, методы и условия налогообложения устанавливаются нормативными актами, однако это не может означать, что акты законодательства о налогах и сборах составляют собственно налоговую систему, поскольку являются лишь являются внешним выражением правовых норм. Таким образом, налоговое право при определении различий между категориями «налоговое право», «налоговое законодательство» и «налоговая система» следует исходить из того, что налоговое право это совокупность норм, придающая объективный характер налоговой системе путем закрепления ее основные характеристик в налоговом законодательстве. Л.Г. Вострикова определяет налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. К экономическим показателям относятся: а) налоговое бремя, определяемое как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному 1Цыпкин С.Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР, М., 1973. С. 16.2 См.: Орлов МЛО. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дисс канд. юрид. наук. С. 80. 3См.: Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Дисс.... докт. юрид. наук. СПб., 1998. С. 199. 18 зуя налоговую льготу или получая инвестиционный налоговый кредит, лицо реализует предоставленное ему субъективное право, облегчающее выполнение налоговой обязанности в рамках правоотношения, участие в котором не приносит ему самому какихлибо выгод имущественного либо нематериального характера. «Частный интерес в налоговом правоотношении учитывается лишь тогда, верно отмечает Н.А. Шевелева, когда он согласуется с публичным интересом получения достаточных для существования государства финансовых ресурсов» . В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции отмечается, что в налоговой обязанности налогоплательщиков «воплощен публичный интерес всех членов общества», который состоит в перераспределении валового внутреннего продукта посредством бюджетов различных уровней. Некоторая часть налоговых доходов идет на содержание государственного аппарата, но их большинство в виде бюджетного финансирования должно возвращаться обратно в общество. Формируя бюджетные и внебюджетные фонды, государство выступает своеобразной «промежуточным звеном», перераспределяющим финансовые ресурсы между отраслями и сферами управления (прежде всего коммерческими и некоммерческими), между регионами, отдельными категориями граждан. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц бюджетополучателей. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и всех остальных членов общества. Д.В. Винницкий справедливо отмечает, что публичный и частный интересы в сфере налогообложения могут и не совпадать, или же, если такое совпадение и имеет место объективно, оно может быть не осознано конкретным носителем частного интереса. В рамках налоговых отношений частное лицо, как правило, вынуждено поступиться собственным интересом: оно утрачивает право на определенную часть принадлежащих ему материальных благ ради не гарантированной непосредственно ему выгоО ды от деятельности публичных субъектов . Поэтому в налоговом правотворчестве важно соблюдать баланс между публичными и частными интересами. Требуется вы-щ страивать налоговую политику таким образом, чтобы, с одной стороны, наполнить * 103 1См.: Кустова М.В., Ногина О.Л., Шевелева H.A. Налоговое право. С. 18. 2См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемытеории и практики. М., 2003. С. 139. « централизованные денежные фонды, а с другой не отбить у налогоплательщика желания заниматься коммерческой деятельностью, иметь недвижимость или обладать иным объектом налогообложения. Именно поэтому налоговое право в современных условиях развития мирового хозяйства и национальных рыночных отношений не может использовать только властные методы, а должно считаться с имущественными правами участников гражданского оборота, неприкосновенностью частной собственности, необходимостью защиты прав и свобод человека . Таким образом, принцип публичной цели взимания налогов и сборов является одним из основополагающих конституционных принципов, обеспечивающих реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Иные принципы в данной сфере конкретизируют и развивают его содержание к данным «развивающим» принципам относятся: а) принцип приоритета финансовой цели установления налогов и сборов; б) принцип ограничения специализации налогов и сборов; в) принцип установления налогов и сборов законами, принятыми в должной законодательной процедуре; г) принцип определенности налогообложения. Г.А. Гаджиев, выделяет принцип приоритета финансовой цели установления налогов и сборов как один из основных принципов, которые обеспечивают реализацию и соблюдение основ конституционного строя. По его мнению, налог —это обязательное условие стабильности государства и гарантия выполнения государством своих социальных и иных функций. Основанием данного принципа является также закрепленное r s в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114). Однако, выступая противником целевых налогов, он считает, что целевые налоги абсолютно нельзя исключить, важным условием их введения должно являться их соответствие конституционно значимым целям. В этом с ним нельзя не согласиться, тем более, подобное закрепление целевых налогов наблюдается в конституциях зарубежных госу3дарств . Как отмечает немецкий государствовед П. Кирххоф, «в принципе потребность государства в деньгах покрывается за счет общего налогового бремени, а не за счет индивидуального, т.е. за счет налогов, а не обязательных платежей, дающих опреде1См.: Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997.С. 13; Кустова М.В., Ногина О.Л., Шевелева Н.А. Налоговое право. С. 17. Гаджиев Г.Л., Пепелясв С.Г. Предприниматель налогоплательщик государство. Правовые позиции Консппуционного Суда РФ. М.: ФБК ПРЕСС, 1998. С. 261. 3 Например, Конституция Бразилии, Швейцарии и т.д.; Greenbaum A.I. State excise taxes and the Constitution// Bull, for international fiscal documentation. Amsterdam, 1994. Vol. 48, № 5. P. 239-242. 104 |