Проверяемый текст
Гуров, Александр Анатольевич. Конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации (Диссертация 2009)
[стр. 77]

77 государственной власти в области налогового регулирования и порядок установления и отмены налогов также являются элементами государственной налоговой политики.
При этом, в компетенцию государственных органов в области налогового регулирования несомненно входят и полномочия по установлению и отмене налогов и сборов.
Анализ показывает, что Конституционный Суд РФ придерживается точки зрения, что «с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств»1.
Законодательная форма установления налоговых обязательств
рассматривается как своего рода компромисс публичной фискальной цели взимания налогов и частного характера источников налога.
В обосновании данного положения говорится, что нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета.
Для налогоплательщиков потому что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его
функций.
В теории и практике доминирует точка зрения, что функциональное назначение налогов состоит в финансовом (фискальном) обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, т.е.
в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.
В доказательство данного положения приводится решение Конституционного Суда РФ.
Так, Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г.
№ 20-П установлено, что уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать 1 См.: Налоги и налоговое право: Учеб, пособие / Под ред.
В.С.
Ажаева.
М.: Аналитика-Пресс, 2004; Козырин А.Н.
Налоговое право: вопросы теории и практики.
М., 2003.
[стр. 111]

либо требовать его отмены.
При этом до тех пор, пока норма не будет изменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выполнять .
Конституционный Суд РФ отметил, что «с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны за■“ ы конодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств» .
Таким образом, законодательную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога.
Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета.
Для налогоплательщиков"потому что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его
социальных функций.
A.A.
Абросимов указывает, что в соответствии с п.
5 ст.
3 Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ (ст.
8) признаками налогов или сборов: а) не предусмотренные Налоговым кодексом РФ; б) установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ : Также подчеркивается, что соответствующие заинтересованные лица (налогоплательщики) вправе оспорить правовые акты, решения государственных органов, органов местного самоуправления и их должностных лиц в случае, если указанные правовые акты, решения были приняты, в частности: а) в нарушение положений ст.
4 Налогового кодекса РФ о недопустимости изменения или дополнения законодательства о налогах и сборах актами исполнительных органов власти; б) в нарушение положений ст.
5 Налогового кодекса РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени; в) с нарушением положений законодательства РФ о разграничении компетенции различных уровней государственной власти (РФ и субъектов РФ), а также компетенции органов государственной власти и органов местного самоуправления4.
Из принципа установления налогов и сборов законом, вытекает принцип необходимости соблюдения должной процедуры принятия таких законов.
Отметим, что Ill 1См.: Бондаренко Т.А.
Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации // Финансовое право.
2006.
№ 10.
С.
15-16.
2См.: Налоги и налоговое право: Учеб.
пособие / Под ред.

B.C.
Ажаева.
М.: Аналитика-Пресс, 2004; Козырин А.Н.
Налоговое право: вопросытеории и практики.
М., 2003.

3См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй.
С.
11-12.
4См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй.
С.
11-12.


[стр.,121]

В результате исследования конституционно-правовых принципов налоговой системы, обеспечивающих реализацию и соблюдение основ конституционного строя, можно сделать следующие выводы.
К конституционно-правовым принципам налоговой системы, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя относятся следующие: принцип публичной цели взимания налогов и сборов.
Конституционный Суд Российской Федерации, давая толкование ст.
57 Конституции РФ, установил публично-правовой характер закрепленной в ней обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти (по смыслу ст.ст.
1(ч.
1), 3,4 и 7 Конституции).
Обязанность по уплате налога является односторонней и не носит возмездного характера; принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов вытекает из предыдущего принципа.
В соответствии с ним, публичный интерес всех членов общества, который реализуется при взимании налогов состоит в перераспределении валового внутреннего продукта посредством бюджетов различных уровней; принцип ограничения специализации налогов и сборов.
Основанием данногоё принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст.
114).
Он состоит в том, что «налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.
Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей»; принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами, принимаемыми в должной процедуре.
По смыслу ст.
57 Конституции РФ, налоги и сборы в России могут устанавливаться только законами.
Закрепляя основные положения законодательного процесса (ст.ст.
105-107), а также полномочия Правительства РФ (ст.
114, п.
«а» и «в») Конституция устанавливает особые требования к процедуре принятия федерального налогового законодательства, а также вступления его в силу.
Законодательная форма установления налоговых обязательств
является своего рода компромиссом публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога.
Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета.
Для налогоплательщиков потому что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его
социальных функций.
121

[стр.,171]

ния законодательного процесса (ст.ст.
105-107), а также полномочия Правительства РФ (ст.
114, п.
«а» и «в») Конституция устанавливает особые требования к процедуре принятия федерального налогового законодательства, а также вступления его в силу.
Законодательная форма установления налоговых обязательств
является своего рода компромиссом публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога.
Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета.
Для налогоплательщиков потому что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его
социальных функций.
8.
К конституционно-правовым принципам, обеспечивающим реализацию и со блюдение основных прав и свобод налогоплательщиков относятся следующие: принцип юридического равенства налогоплательщиков перед государством и законом, который подразумевает всеобщность налогообложения, а также равное налоговое бремя.
Не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований; принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.
Таким образом, данный принцип не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия ііе могут быть произвольными, они должны основываться на объективных экономических характеристиках соответствующих категорий субъектов.
Он также означает соблюдение при установлении налогов требований пропорциональности, экономической обоснованности и допустимости налоговых изъятий; принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени предполагает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому же налогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период; принцип социальной ориентированности налоговой политики.
Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отноше171

[Back]