82 Конституционный принцип необходимости установления налогов только законом устанавливает жесткое требование о необходимом уровне нормативного правового акта, которым возможно установить, изменить или отменить налог. Основная цель такого требования не только законность как общеправовой конституционный принцип, но и ограничение полномочий административных частей государства (субъектов Федерации, автономных округов и пр.) по установлению чрезмерного налогообложения1. Требование об установлении налогов только законом фактически также обеспечивает действие налогов на всей территории государства. Принцип законности закрепляет особую процедуру внесения законопроектов о налогах, которая представлена в ч. 3 ст. 104 Конституции РФ. Указанный принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с закрепленными в ст. 57, 106 Конституции РФ правилами. Таким образом, данный принцип реализуется с использованием конституционного запрета на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции РФ), а в ряде государств специальной более жесткой процедуре внесения в парламент законопроектов о налогах. Международный опыт показывает сложившуюся практику. Так, ст. 170 Конституция Бельгии гласит, никакой налог в пользу государства не может быть установлен иначе как законом. В ст. 171 определено: «налоги в пользу государства, сообщества и региона голосуются ежегодно»2. Государство вправе в интересах как отдельного лица, так и общества в целом ограничивать конституционные права и свободы человека и гражданина. Это право государства, реализующего и защищающего общее благо, не подвергается сомнению; но установленные государством 1 Гаджиев Г.А, Баренбойм П.Д., Лафитский В.И., Мау В.А и др. Конституционная экономика. / Отв. ред Гаджиев Г.А., М.: Юстицинформ, 2010. — С. 118-119 2 Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтере Клувер, 2003 http://www.constitution.garant.ru. |
требование организации и функционирования налоговой системы на основе принципа соразмерности налогообложения конституционно установленным целям. Государство вправе в интересах как отдельного лица, так и общества в целом ограничивать конституционные права и свободы человека и гражданина. Это право государства, реализующего и защищающего общее благо, не подвергается сомнению; но установленные государством ограничения конституционных прав обоснованными и допустимыми. По смыслу ч. 3 ст.55 Конституции РФ, свобода личности может быть ограничена только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Это соответствует общепризнанным принципам и нормам международного права. Требование соразмерности наЧ логообложения есть частное проявление общеправового требования обоснованности и допустимости правовых ограничений. Принцип соразмерности налогообложения заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, которые обусловлены размерами налоговых ставок . Соразмерность налогообложения складывается из трех составляющих: пропорциональность налоговых изъятий при установлении налогов в соответствии с п. 1ст. 3 Налогового кодекса РФ, учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога2. Разумеется, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает учет фактической платежеспособности каждого конкретного физического или юридического лица, речь идет об обобщенной фигуре «среднестатистического» налогоплательщика. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы, указал, что установление ставок налогов без учета финансового потенциала различных налогоплательщиков, что при чрезмерно высоком налоге означает взыскание существенно большей доли из имущества неимущих или малоимущих граждан и меньшей доли из имущества более состоятельных граждан, не соответствует Конституции Российской 1См.: Демин A.B. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. № 6. С. 17-19. 2 Идея пропорциональности налогообложения восходит к А. Смиту, утверждавшему, что граждане должны плапггь налоги соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. С. 603. 131 |