84 Определение налогоплательщика, плательщика сборов приведено в ст. 19 Налогового кодекса. Основные права налогоплательщиков законодательно закреплены в ст. 21 Налогового кодекса РФ. В данную статью законами №137-Ф3 от 27 июля 2006 г1, и № 229 ФЗ от 27 июля 2010 г2, были внесены изменения, которые были направлены на обеспечение налоговой дисциплины и законных прав и интересов добросовестного налогоплательщика, упрощение бюрократических процедур. В основе принципа установления налогов и сборов законами лежит воспроизведенная в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ норма ст. 57 Конституции Российской Федерации, устанавливающая обязанность каждого платить только законно установленные налоги и сборы3. Именно поэтому законодатель предусмотрел, что «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом». В ст. 21 Налогового кодекса РФ содержится перечень тех прав, которые на сегодняшний день закреплены за налогоплательщиками4. В их числе: получение от налоговых органов бесплатной информации, в том числе в письменной форме о действующих налогах, сборах и о правовом 1 Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. №137-Ф3 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. // Российская газета. № 4131 от 29. 07. 2006. 2 Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" // Российская газета. № 5248 от 02.08. 2010. 3 Налоговый кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий обшей части. Книга первая (комментарий статей 1-68) / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваша С. 31-33. 4 Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. М.: Простект: КноРус, 2011. С. 18-20 |
рые сформулированы в Конституции, но могут применяться лишь с учетом конкретных юридических норм например, принцип народовластия, сформулированный в ст. 3 Конституции, принцип разделения властей, закрепленный в ст. 10 и т.д. В связи с этим можно привести конкретные примеры взаимодействия конституционных норм, закрепляющих принципы права, и норм отраслевого законодательства . Так, например, в ст. 15 (ч. 2) Конституции Российской Федерации принцип законности установлен в наиболее общей форме: «Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы». Затем он конкретизируется в ст. 57 Конституции: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы...» Дальнейшее развитие принцип законности налоговой системы получает в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, ч. 1которого гласит: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. ... При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога». Далее ч. 5 ст. 3 Налогового кодекса уточняет содержание конституционного принципа законности налоговой системы: «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом». Конституционный Суд РФ создает предпосылки, чтобы конкретные нормы и принципы стали реальными факторами общественной жизни . В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» Конституционный Суд РФ проверяет конституционность только нормативных правовых актов . Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации является тем органом государственной власти, который выявляет «скрытые» конституционно-правовые принципы налоговой системы. Кроме того, «когда Конституционный Суд применяет какую-то норму, он выявляет ее новый смысл» . 73 1Более подробно об этом см.: Голощапов Л. Прямое действие конституционных прав и принципов // Законность. 2004. №4. 2Лучин В.О. Теоретические проблемы реализации конституционных норм: Дис.... докт, юрид. наук в виде научного доклада, выполняющеготакже функции автореферата. М., 1993. С. 37. 3Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №13. Ст. 1447. 4См.: Безуглов A.A., Солдатов С.А. Конституционное право России в 3-х тт. М., 2001. Т. 3. С. 126; Боботов С.В. Конституционная юстиция: Сравшггельный анализ. М.: ИЧП ЕАВ, 1994. 5 Гаджиев Г.А. Роль конституционного права и Конституционного Суда должна быть более активна// Юридический мир. 2004.№11.С.6. ской Федерации признал право федерального законодателя установить сбор за пограничное оформление, а вместе с тем и часть первую ст. 11.1 рассматриваемого Закона соответствующим Конституции Российской Федерации. Как видно из пункта 2 резолютивной части Постановления по настоящему делу, указанная оценка была сделана судом лишь с точки зрения принципа разделения властей и разграничения компетенции между федеральными органами государственной власти. При этом отсутствует мотивировка, почему Суд фактически отказался от исследования конституционности нормы по содержанию и вопреки требованиям ст. 86 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» ограничил пределы своей проверки только указанными параметрами» . Таким образом, как следует из приведенного Постановления Конституционного Суда РФ, допустимо установление целевых сборов, носящих налоговый характер, если соблюдены требования установления этих сборов законом и надлежащим субъектом. Однако, следует согласиться с особыми мнениями судей Конституционного Суда РФ и добавить, что в любом случае необходима проверка сущности самого сбора или налога. Кроме того, такой подход к оценке природы того или иного целевого сбора или налога неизбежно ведет к необоснованному расширению обязанностей некоторых категорий граждан и юридических лиц по уплате этих сборов (налогов). В основе принципа установления налогов и сборов законами лежит воспроизведенная в п. 1ст. 3 Налогового кодекса РФ норма ст. 57 Конституции Российской Федерации, устанавливающая обязанность каждого платить только законно установленные налоги и сборы . Именно поэтому законодатель предусмотрел, что «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом». В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются «настоящим Кодексом»; региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах; местные налоги —Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При установлении региональных и местных на1Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. №16-П по делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года//Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №46. Ст. 5339. 2Налоговый кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий обшей части. Книга первая (комментарий статей 1-68) / Под общ. ред. Ю.Ф, Квант С. 31-33. 108 либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока норма не будет изменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выполнять . Конституционный Суд РФ отметил, что «с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны за■“ ы конодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств» . Таким образом, законодательную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета. Для налогоплательщиков"потому что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его социальных функций. A.A. Абросимов указывает, что в соответствии с п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ (ст. 8) признаками налогов или сборов: а) не предусмотренные Налоговым кодексом РФ; б) установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ : Также подчеркивается, что соответствующие заинтересованные лица (налогоплательщики) вправе оспорить правовые акты, решения государственных органов, органов местного самоуправления и их должностных лиц в случае, если указанные правовые акты, решения были приняты, в частности: а) в нарушение положений ст. 4 Налогового кодекса РФ о недопустимости изменения или дополнения законодательства о налогах и сборах актами исполнительных органов власти; б) в нарушение положений ст. 5 Налогового кодекса РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени; в) с нарушением положений законодательства РФ о разграничении компетенции различных уровней государственной власти (РФ и субъектов РФ), а также компетенции органов государственной власти и органов местного самоуправления4. Из принципа установления налогов и сборов законом, вытекает принцип необходимости соблюдения должной процедуры принятия таких законов. Отметим, что Ill 1См.: Бондаренко Т.А. Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации // Финансовое право. 2006. № 10. С. 15-16. 2См.: Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. B.C. Ажаева. М.: Аналитика-Пресс, 2004; Козырин А.Н. Налоговое право: вопросытеории и практики. М., 2003. 3См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй. С. 11-12. 4См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй. С. 11-12. |