|
96 Из принципа всеобщности налогообложения вытекает закрепленный в ст. 56 Налогового кодекса РФ запрет устанавливать налоговые льготы индивидуального характера. Впрочем, налоговые льготы всегда, так или иначе, противоречат идее формально-юридического равенства, поскольку налоговое бремя, сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически перекладывается на плечи других1. «Принципиальное значение имеет решение проблемы более равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Оно обеспечено в Кодексе, прежде всего, за счет сокращения огромного количества бессистемно действовавших налоговых льгот, которые нарушали принцип справедливости налоговой системы по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями. Общеизвестно, что льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других»2. До вступления в силу главы 23 Налогового кодекса РФ некоторые категории российских государственных служащих освобождались от уплаты подоходного налога. В частности, были освобождены от уплаты подоходного налога сотрудники органов внутренних дел, налоговой полиции, таможенных органов, военнослужащие, судьи, работники прокуратуры; причем соответствующие нормы содержались не в налоговых законах, а актах отраслевого характера. В настоящее время налоговое законодательство не предусматривает такого рода налоговых освобождений. Установление в законодательстве налоговых льгот должно осуществляться при наличии достаточных экономических причин или социальных оснований. Само по себе равенство налогоплательщиков перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия 1 См.: Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. М., 2006. С. 91. 2 Пансков В.Г. Российская налоговая система: проблемы развития. М., 2003. С. 38. |
общности налогообложения и на организации. Конституционный Суд Российской Фе* дерации указал, что «налог,это безусловное, атрибутивное условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства». При этом каждое лицо (и гражданин, и организация) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, в отношении которых оно признано налогоплательщиком . Еще два века назад Н.И. Тургенев заметил: «Все граждане пользуются выгодами общества, следовательно, все должны споспешествовать сохранению оного. Каждый из граждан, находясь под защитою правительства и законов, обязан делать пожертвования, соразмерные его состоянию, для поддержания сего правительства и сих законов. Одним словом: все должны споспешествовать благу всех» . В унисон этому звучит суждение Г.К. Мишина, что в налогах выражается всеобщая формальная (публично-правовая) и материальная (экономическая) связь свободных субъектов, образующих единый социальный организм . Вместе с тем, по верному замечанию М.В. Максимовича, определенные налоговые обязанности устанавливаются для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог по общему правилу уплачивают все владельцы земельных участков). Таким образом, всеобщность налогообложения предполагает распределение налогового бремени между всеми (по общему правилу) субъектами из определенного множества (круга лиц) . Из принципа всеобщности налогообложения вытекает закрепленный в ст. 56 Налогового кодекса РФ запрет устанавливать налоговые льготы индивидуального характера. Впрочем, налоговые льготы всегда, так или иначе, противоречат идее формально-юридического равенства, поскольку налоговое бремя, сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически перекладывается на плечи других . «Принципиальное значение имеет решение проблемы более равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Оно обеспечено в Кодексе, прежде всего, за счет сокращения огромного количества бессистемно действо127 1См.: Постановление Консппуционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1. Ст. 197. 2Тургенев 1Ш. Опыттеории налогов // У истоков финансового права. М., 1998. С. 137. 3Мишин Г.К. 1lanoni и социальный контроль (политологический и криминологический аспекты) //Государство и право. 2000, №8. 4См.: Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. М., 2000. С. 63. 5См.: Демин A.B. Налоговое право России: учебное пособие. С. 91. вавших налоговых льгот, которые нарушали принцип справедливости налоговой системы по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями. Общеизвестно, что льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других»1. До вступления в силу главы 23 Налогового кодекса РФ некоторые категории российских государственных служащих освобождались от уплаты подоходного налога. В частности, были освобождены от уплаты подоходного налога сотрудники органов внутренних дел, налоговой полиции, таможенных органов, военнослужащие, судьи, работники прокуратуры; причем соответствующие нормы содержались не в налоговых законах, а актах отраслевого характера. В настоящее время налоговое законодательство не предусматриваеттакого рода налоговых освобождений. Установление в законодательстве налоговых льгот должно осуществляться при наличии достаточных экономических причин или социальных оснований. Само по себе равенство налогоплательщиков перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом, и он, используя регулирующую (стимулирующую) функцию налогообложения, может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя). Таким образом, юридическое равенство налогоплательщиков не коренится в законе он можетустановить и неравенство этого обложения. Вместе с тем, как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений, в том числе в Постановлении от 27 апреля 2001 г. № 7-П по делу о проверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, жалобами открытых акционерных обществ «Автоваз» и «Комбинат «Североникель», обществ с ограниченной ответственностью «Верность», «Вита-плюс» й «Невско-Балтийская транспортная компания», товарищества с ограниченной ответственностью «Совместное РоссийскоЮжноафриканское предприятие «Эконт» и гражданина А.Д. Чулкова2, принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответст128 Паисков В.Г. Российская налоговая система: проблемы развития. М., 2003. С. 38 Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 23. Сг. 2409. |