Проверяемый текст
Гуров, Александр Анатольевич. Конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации (Диссертация 2009)
[стр. 98]

98 препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей и организаций в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы1.
Таким образом, равенство налогового бремени не означает наложение равной обязанности по уплате налогов на всех налогоплательщиков, вне зависимости от их экономического положения.
Смыслом принципа равного налогового бремени является равенство не уплаченных сумм налога, а долей взимаемого с налогоплательщика имущества в виде налога.
«Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения.
Оно оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов.
То есть речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики»2.
Принцип равного налогового бремени призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.
Только тогда налоговая система будет обеспечивать государство необходимыми ресурсами, когда изъятие имущества у налогоплательщика не будет существенным образом влиять на экономическое состояние последнего.
Это правило должно быть положено в качестве экономической основы любого нормативного акта по вопросам налогообложения3.

1 См., также: Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г.
№ 451-0 об отказе в
принятии к рассмотрению запроса Палаты представителей Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации.
2005.
№ 3.

2 Налоговое право: Учеб, пособие / Под ред.
С.Г.
Пепеляева.

М., 2004.
С.
75.
3 Пилипенко А.А.
Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право.
2006.
-№ 10.
С.
41-45.
[стр. 129]

вующих категорий субъектов.
Данная правовая позиция, имеющая общее значение для всех отраслей законодательного регулирования, применительно к сфере налоговых отношений означает, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей и организаций в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы .
Таким образом, равенство налогового бремени не означает наложение равной обязанности по уплате налогов на всех налогоплательщиков, вне зависимости от их экономического положения.
Смыслом принципа равного налогового бремени является равенство не уплаченных сумм налога, а долей взимаемого с налогоплательщика имущества в виде налога.
«Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения.
Оно оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов.
То есть речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики» .
Принцип равного налогового бремени призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.
Только тогда налоговая система будет обеспечивать государство необходимыми ресурсами, когда изъятие имущества у налогоплательщика не будет существенным образом влиять на экономическое состояние последнего.
Это правило должно быть положено в качестве экономической основы любого нормативного акта по вопросам налогообложения .

Принцип равенства налогового бремени получил юридическое закрепление и на конституционном уровне в отдельных государствах.
Например, ч.
2 ст.
58 Конституции Молдовы гласит: «Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени» .
Применение принципа равного налогового бремени как инструмента разрешения конкретных юридических проблем нередко вызывает заметные сложности.
В ре1См., также: Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г.
№ 451-0 об отказе в
приняm if к рассмотрению запроса Палаты представителен Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации.
2005.
№ 3.

Налоговое право: Учеб.
пособие / Под ред.
С.Г.
Пепеляева.

С.
75.•% Пилипенко А.Л.
Экономико-правовые начала формирования налоговой системы// Финансовое право.
2006.
№ 10.
С.
41-45.

4Конституции государств участников СНГ /Сост.
Л.А.
Окуньков.
М.: НОРМА, 2001.
С.
392.
129

[стр.,135]

Из конституционных принципов юридического равенства налогоплательщиков, равного налогового бремени и соразмерности налогообложения вытекает принцип не■допустимости двойного налогообложения, который означает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому же налогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период1.
Хотя данный принцип не закреплен непосредственно в Конституции Россий* ской Федерации, Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 24 мая 2005 г.
№ 177-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ЧерничкинаАлександра Сергеевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 и абзацем четвертым пункта 2 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации2, а также от 14 декабря 2004 г.
№ 451-О об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Л Российской Федерации пришел к выводу о наличии данного принципа налоговой системы, что вытекает из содержания ст.ст.
6 (ч.
1), 8 (ч.
2), 19, 55 (ч.
3) и 57 Конституции Российской Федерации.
Так, например, Верховный Суд РФ признал введение субъектом Российской Федерации налога от реализации алкогольной продукции незаконным, в том числе нарушающим принцип однократности налогообложения .
Такой вывод был сделан на основании того, что фактически этот вновь введенный налог является налогом с оборота, а все подлежащие дополнительному налогообложению товары федеральным законодательством отнесены к подакцизным, подлежащим обложению налогом с оборота и на федеральном уровне.
Таким образом, установление нового налога, объект котоporo уже облагается федеральным налогом, означает введение двойного налогообложения, что противоречит вышеназванному конституционному принципу.
135 1 См.: Попова С.С.
Принцип недопустимости двойного налогообложения в решениях Конституционного Суда Российской Федерации // Право и политика.
2005.
№ 4.
2 Определение Конститушіонного Суда Российской Федерации от 24 мая 2005 г.
№ 177-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Черничкина Александра Сергеевича на нарушение его конспггуциоиных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 и абзацем четвертым пункта 2 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации// Докумеш4официально не опубликован.
Приводится по данным системы Консультант*-.
3 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г.
№ 451-0 об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации.
2005.
№ 3.

4 См.: Определение Верховного Суда РФ № 33-Г02-25 от 14 января 2003г.
«Заявление о признании недействующими отдельных положений постановления правіггельства Ленинградской области от 11.03.2002 № 16 «О лицензировании розничной продажи алкогольной продукции на территории Ленинградской области» удовлетворено правомерно, поскольку правительство Ленинградской области, установив оспариваемым постановлением лицензионный сбор, не предусмотренный федеральным законом, превысило свои полномочия».
//Документ официально не опубликован.
Приводится по данным Консультанті.


[стр.,144]

ный Суд признал, что принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.
Вышеуказанное позволяет сделать следующие выводы.
К конституционно-правовым принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков относятся следующие: принцип юридического равенства налогоплательщиков перед государством и законом, который подразумевает всеобщность налогообложения, а также равное налоговое бремя.
Не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований; принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.
Таким образом, данный принцип не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных экономических характеристиках соответствующих категорий субъектов.
Он также означает соблюдение при установлении налогов требований пропорциональности, экономической обоснованности и допустимости налоговых изъятий; принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени предполагает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому же налогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период; принцип социальной ориентированности налоговой политики.
Осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и определяя применительно к конкретному налогу соответствующие принципы налогообложения, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации и составляющие основы конституционного строя Российской Федерации принципы правового и социального государства (ст.
1, ч.
1; ст.
7); 144

[Back]