99 В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти каких-либо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип равного налогового бремени фактически заменяется принципом максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно), сочетающегося с принципом экономической обоснованности (с лица нельзя взять больше, чем это допускают его возможности) и принципом социальной справедливости, согласно которому с определенной категории лиц, например инвалидов, нельзя брать больше по сравнению со здоровыми членами общества, или, наоборот, по мере роста богатства налог по сравнению с бедными возрастает все больше и больше, т.е. увеличивается в прогрессивном размере1. Нарушается и основополагающий признак правового государства равенство перед законом. Среди плательщиков по сниженным ставкам налогов и других отчислений отраслевые монополисты, лица, имеющие большие доходы, обладающие возможностью активно лоббировать свои интересы в федеральных органах власти2. В результате, от налоговой нагрузки больше всего страдают малообеспеченные граждане и средние предприятия, на которых налоговое бремя оказывает более сильное воздействие, чем на других физических и юридических лиц. Установление одинаковых налоговых ставок для всех отраслей общественного хозяйства носит дискриминационный характер, создает для одних предприятий «тепличные условия», а для других «сверх жесткие». Тем самым нарушается ст. 19 Конституции Российской Федерации, 1 Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб, пособие. СПб., 2002.-С. 138. 2 В ряде конституций зарубежных стран закреплено требование о недопустимости установления необоснованных привилегий, например, в ч. 2 ст. 170 Конституции Бельгии, ст. 133 Конституции Испании и пр. |
альных жизненных ситуациях различные субъекты по определенным критериям могут находиться в равном положении, а по другим их положение может существенно различаться. Развитие налоговой системы в направлении введения прогрессивного налогообложения (когда с ростом доходов растут ставки налогообложения) ставит сложную проблему: как, не отказавшись от принципа равенства налогового бремени, объяснить, почему налогоплательщики платят налог не только не в равном размере (равное налоговое бремя), но и не в равной доле. Решение данной проблемы осложняется и * наличием многочисленных налоговых льгот, в силу которых одни лица платят налог по ставкам более низким, чем другие, а некоторые не платят вообще. Экономическая и правовая наука по этому поводу предложили большое количество теорий (теории обменаЖ. Сисмонди, теория «равенства жертв» Д.С. Милля и Ф. Эджуорта, теория налоговой платежеспособности П.М. Годме), которые, если и представляют определенный интерес, все же не отвечают на главный вопрос о том, как неравное налогообложение согласуется с принципом равенства налогообложения . В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти какихлибо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип равного налогового бремени фактически заменяется принципом максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно), сочетающегося с принципом экономической обоснованности (с лица нельзя взять больше, чем это допускают его возможности) и принципом социальной справедливости, согласно которому с определенной категории лиц, например инвалидов, нельзя брать больше по сравнению со здоровыми членами общества, или, наоборот, по мере роста богатства налог по сравнению с бедными возрастает все больше и больше, т.е. увеличивается в прогрессивном размере . При установлении налогов важно понимать, что налогообложение является ограничением основных прав и свобод налогоплательщиков (как права собственности, так и права на свободное использование своих способностей для осуществления предпринимательской деятельности). Поэтому одним из требований, предъявляемой к налоговой системе демократического правового социального государства, должно быть 130 См., подробнее: Пплипенко А.А. Экономико-правовые началаформирования налоговой системы. С. 61. 2Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб., 2002. С. 138. |