|
Складские, управленческие и расходы общественного характера тоже учитывали на отдельных счетах, а затем сопоставляли с чистой прибылью или убытком таким же образом, как и в финансовых отчетах. Учет затрат по единой схеме двойной записи закрепил затраты за соответствующими участками хозяйственной деятельности, что позволило другому ученому, Джону Манну, классифицировать условно-постоянные или накладные расходы и связать их непосредственно с процессом производства [77]. Одной из важнейших задач дальнейшего развития теории учета затрат стал поиск ответа на вопрос: в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы, как создать систему планирования затрат и оперативного контроля за ними. С этой целью были разработаны различные методы, например, "директкостинг", "стандарт-кост" и другие. Одной из тенденций совершенствования учета затрат стала разработка системы, помогающей администраторам не только определять затраты, но и более полно контролировать использование ресурсов, не допуская возникновения неоправданных затрат. Если первоначально перечисленные выше методы были задуманы как инструмент, выявляющий неиспользованные резервы без связи с конкретными исполнителями, то в дальнейшем возникла идея использования отклонений для оценки работы тех или иных администраторов. Это привело к формированию Джоном А.Хиггинсом концепции центров ответственности. Развивая принципы ответственности, Спенсер А. Тукер в 1962 году создал так называемый метод ТЧМ (тариф-час-машина), сущность которого сводится к тому, что за каждым центром ответственности закрепляют машины и заранее определяют расходы, связанные с работой одного машино-часа. Зная время работы каждой машины и стоимость машино-часа, легко установить прямые расходы, к которым затем прибавляют амортизацию. Учет затрат окончательно сосредоточился не на конечном продукте производства, а |
130 фактические затраты по каждому участку производства или производственному процессу сравнивались с затратами по этому процессу, принятыми за норму. В то время существовали цены на каждый производственный процесс по отраслям промышленности, в основном известные как "Каунтри Прайсес", т.е. цены, по которым работу выполняли фирмы производители услуг. Нортон принял эти цены за норму. Счета отделов служили для накопления, с одной стороны, фактических затрат по каждому производственному участку или процессу, и "Каунтри Прайсес" с другой стороны. На конец отчетного периода этот счет сальдировался, с начислением конечного сальдо на счет валовой прибыли или убытка, и при этом выявлялся фактический валовой доход, то есть в общем случае сравнивался доход по нормированным затратам и фактический доход. Поскольку в этой системе не существовало ни аналитического, ни синтетического нормирования материалов, в их учет никаких изменений внесено не было. Сопоставлялся лишь синтетический показатель стоимости процесса производства одного изделия данным предприятиям к определенному объему изделий. Вследствие того, что производственные процессы нормировались, это давало возможность определить эффективность каждого процесса, то есть, укладывается ли он в норму. Кроме этого, нормирование по участкам производства давало возможность определить эффективность каждого участка. Измерение масштаба эффективности участка или процесса производилось на основании конечного сальдо "Счета отдела". Общий масштаб эффективности определялся исходя из общей суммы всех корректировок валового дохода по нормированным затратам. Складские, управленческие и расходы общественного характера тоже учитывали на отдельных счетах, а затем сопоставляли с чистой прибылью или убытком таким же образом, как и в финансовых отчетах. Учет затрат по единой схеме двойной записи закрепил затраты за соответствующими участками хозяйственной деятельности, что позволило 131 другому ученому, Джону Манну, классифицировать условно-постоянные или накладные расходы и связать их непосредственно с процессом производства. Одной из важнейших задач дальнейшего развития теории учета затрат стал поиск ответа на вопрос: в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы, как создать систему планирования затрат и оперативного контроля за ними. С этой целью были разработаны различные методы, например, "директкостинг", "стандарт-кост" и другие. Одной из тенденций совершенствования учета затрат стала разработка системы, помогающей администраторам не только определять затраты, но и более полно контролировать использование ресурсов, не допуская возникновения неоправданных затрат. Если первоначально перечисленные выше методы были задуманы как инструмент, выявляющий неиспользованные резервы без связи с конкретными исполнителями, то в дальнейшем возникла идея использования отклонений для оценки работы тех или иных администраторов. Это привело к формированию Джоном А.Хиггинсом концепции центров ответственности [203, с. 45]. Развивая принципы ответственности, Спенсер А. Тукер в 1962 году создал так называемый метод ТЧМ (тариф-час-машина), сущность которого сводится к тому, что за каждым центром ответственности закрепляют машины и заранее определяют расходы, связанные с работой одного машино-часа. Зная время работы каждой машины и стоимость машино-часа, легко установить прямые расходы, к которым затем прибавляют амортизацию [198, с. 205]. Учет затрат окончательно сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе. Объектом учета затрат стали выступать не отдельные изделия или их группы, а производственные участки центры ответственности. |