|
дика контроля рассматриваются нами в разделе 3.3 «Методика внутреннего контроля за исполнением бюджетов в отрасли молочного скотоводства». 3.3. Методика внутреннего контроля за исполнением бюджетов в отрасли молочного скотоводства Функции бюджета как средства контроля и анализа деятельности раскрываются только тогда, когда сопоставляются прогнозируемые показатели с фактическими. В зависимости от целей сравнения и анализа в организации могут бьтть составлены статические и гибкие бюджеты. Статический бюджет —это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются только исходя из одного уровня продажи. Сравнение фактических результатов с прогнозными проводится независимо от достигнутого объема продажи (табл. 8) 125 Таблица 8 Статический бюджет в отрасли молочного скотоводства ОАО «АПК «Космодемьянский» № п/п Показатели Основной бюджет Факт Отклонение от основного бюджета 1. Продажа молока, тыс. ц 18000 16000 -2000 2. Выручка от продажи, тыс. руб. 260000 247000 -13000 3. Переменные производственные затраты, тыс. руб. 210400 183300 -27000 4. Маржинальный доход, тыс. руб. 49600 63700 +14100 5. Постоянные производственные затраты, тыс. руб. 31400 31200 -200 6. Расходы на продажу, тыс. руб. 30 30 7. Операционная прибыль, тыс. руб. 18170 32470 +14300 Приведенные данные свидетельствуют о том, что маржинальный доход и операционная прибыль возросли за счёт отставания темпов уменьшения затрат над темпами снижения объемов продажи. Возможности более детального анализа деятельности организации статический бюджет не представляет. В этих целях используется гибкий бюджет. |
соотношение доходов и расходов; общий объем инвестиций; использование собственных и заемных средств; срок окупаемости инвестиций и др. Финансовый бюджет включает бюджет инвестиций, бюджет денежных средств и прогнозный бухгалтерский баланс. В бюджете инвестиций определяются источники предполагаемых капитальных вложений. При разработке бюджета денежных средств составляют расчеты поступления.денежных средств от продаж и их выплат на будущий период. На конец каждого месяца устанавливают минимальное сальдо денежных средств. В случае недостатка денежных средств для покрытия текущих расходов организации привлекают заемные средства. Завершающим моментом подготовки основного бюджета организации является разработка бухгалтерского баланса. Он строится на конец планируемого периода с учетом баланса на начало периода и предполагаемых изменений имущества организации и его источников. За анализируемый период определение изменений имеет следующий вид: Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода + Начисления + Поступления Выплаты (12) Источниками информации в этом случае являются показатели, содержащиеся в плане прибылей и убытков и бюджете денежных средств. Бюджетирование позволяет более четко определить задачи, стоящие перед собственниками на планируемый период, осуществлять контроль за выполнением производственной программы, формированием доходов и расходов, состоянием расчетов, а в целом повышает ответственность трудовых коллективов за конечные результаты их деятельности. Заслуживает внимания предложение Керимова В. Э. о использовании метода «нулевого баланса» при формировании бюджетов для структурных подразделений. При этом он указывает, что бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий (154, с. 169). Функции бюджета как средства контроля и анализа деятельности раскрываются только тогда, когда сопоставляются прогнозируемые показатели с фактическими. В зависимости от целей сравнения и анализа в организации могут быть составлены статические и гибкие бюджеты. Статический бюджет-это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень 196 деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются только из одного уровня продажи. Сравнение фактических результатов с прогнозными осуществляется независимо от достигнутого объема продажи (табл. 22). Таблица 22 Статистический бюджет организации (тыс. руб.) Кч п/п Показатели Основной бюджет Факт Отклонение от основного бюджета 1. Продажа, шт. 8000 6000 -2000 2. Выручка от продажи 260000 247000 -13000 3. Переменные производственные затраты 210400 183300 -27100 4. Маржинальный доход 49600 63700 +14100 5. Постоянные производственные затраты 31400 31200 -200 6. Расходы на продажу 30 30 7. Операционная прибыль 18170 32470 +14300 Приведенные данные свидетельствуют о том, что маржинальный доход и операционная прибыль возросли за счет отставания темпов уменьшения затрат над темпами снижения объемов продажи. Возможности более детального анализа деятельности организации статический бюджет не представляет. В этих целях используется гибкий бюджет. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат и доходов в зависимости от уровня продаж. В его основе лежит классификация затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете показатели планируют, то в гибком их рассчитывают (табл. 23, с. 198). Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции (26,3 = 210400 : 8000) и умножая ее на фактический объем продажи (26,3x7000 = 184100) рассчитывают их сумму в гибком бюджете. Используя факторный анализ результатов выявили на : нулевом уровне неблагоприятное отклонение фактических результатов деятельности со статическим бюджетом; на первом уровне изменения произошли за счет уменьшения объема продажи и роста переменных затрат (отклонение от гибкого бюджета); на втором уровне рассчитана выручка от продажи в гибком 197 |