В отличие от них С.С. Сатубалдин отмечает, что наиболее правильным термином, характеризующим содержание данной системы, является калькулирование себестоимости переменных затрат [121]. Разнообразие мнений среди российских ученых об определении системы «директ-костинг» обусловлено тем, что все пытаются определить западную систему учета с точки зрения методов учета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых в нашей стране [120]. Система «директ-костинг» хорошо изучена, широко применяется и совершенствуется на Западе. Метод учета «директ-костинг» независимо от учетной политики, принятой в организации, является важным и необходимым в управленческом учете. Он заключается в: учете конкретных прямых производственных затрат; отнесении постоянных расходов на финансовый результат; группировке затрат на постоянные и переменные, что позволяет проводить анализ безубыточности на стадии бюджетирования; ценообразовании, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается риск потерь от вероятности ее продаж; определении прибыли от продажи каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно, планировании цены и скидки на определенный объем продаж; оценке запасов готовой продукции по переменным затратам, то есть по учетной себестоимости. В управленческом учете учетные операции группируются в соответствии с его задачами. Система записей на счетах организуется таким образом, чтобы была возможность контролировать затраты, в особенности материалов от момента заготовления до потребления в процессе производства и выбытия в результате продажи. Учетные записи по счетам управленческой бухгалтерии завершаются сопоставлением дебетового и кредитового по счету «Продажи». При этом на сче97 |
СЛ.Стуков называет «директ-костинг» ведением учета производственных затрат по сокращенной номенклатуре в части одних лишь переменных затрат...» или «... методом учета ограниченной себестоимости». В отличии от них С.С. Сатубалдин отмечает: «На наш взгляд, наиболее правильным термином, характеризующим содержание данной системы, является калькулирование себестоимости переменных затрат».[235] Разнообразие мнений среди российских ученых об определении системы «директ-костинг» обусловлено тем, что все пытаются определить западную систему учета с точки зрения методов учета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых в нашей стране. [234]) Система «директ-кост» это система управленческого учета, основанная на классификации затрат на постоянные (периодические) и г переменные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям затрат, учет и анализ результатов производственной деятельности, а также принятия управленческих решений. Следовательно, в нашей теории и практике учет и анализ рассматриваются раздельно, зачастую обособлено друг от друга, в отличии от этого на Западе они объединены в целостную систему управленческого учета. Система «директ-кост» хорошо изучена, широко применяется и совершенствуется на Западе. Метод учета «директ-костинг» независимо от учетной политики, принятой в организации необходим в управленческом учете. Этот метод предполагает: учет конкретных производственных затрат; отнесение постоянных расходов на финансовый результат и не распределения по видам продукции; 244 группировку затрат на постоянные и переменные, что позволяет проводить анализ безубыточности на стадии составления бюджетов продаж, затрат; ценообразование, вследствии чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается риск потерь от вероятности ее продаж; • определение прибыли от продажи каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно, планирование цены и скидки на определенный объем продаж; запасы готовой продукции оценивать по переменным затратам, то есть по учетной себестоимости. Рассмотрим возможные варианты организации управленческого учета по системе «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета и его связь с финансовой бухгалтерией, которые можно рекомендовать для применения в организациях по производству сельскохозяйственной продукции. В данном варианте учет текущих расходов в бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на счетах: 32 «Материальные затраты», 33 «Расходы на оплату труда», 34 «Отчисления на социальные нужды», 35 «Амортизация основных средств». В рассматриваемом варианте входящие остатки на счетах товарноматериальных ценностей, незавершенного производства отсутствуют. В данном случае управленческая бухгалтерия осуществляет учет и контроль за всеми видами расходов производственных ресурсов, а также контроль за формированием производственного результата. Расходы, собираемые на счете 26 «Общие управленческие и сбытовые расходы» являются периодическими и относятся поэтому на результаты производственной деятельности того отчетного периода, в котором они возникли. Производственные накладные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» списываются на производственную себестоимость с последующим распределением между объектами калькулирования. Прямые производственные расходы учитываются по 245 дебету счета 20 «Основное производство» с кредитом счетов 32 «Материальные затраты», 33 «Расходы на оплату труда», 34 «Отчисления на социальные нужды». В управленческом учете учетные операции группируются в соответствии с его задачами. Система записей на счетах организуется таким образом, чтобы была возможность контролировать затраты, в особенности материалов от момента их заготовления до потребления в процессе производства и выбытия в результате реализации. Учетные записи по счетам управленческой бухгалтерии завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету «Продажи». При этом на счете «Продажи» выявляется два •финансовых результата: маржинальный доход (или сумма покрытия) и прибыль от продажи продукции (табл. 35) Таблица 35 Себестоимость реализованной продукции растениеводства № Показатели Сумма (тыс. руб.) 1. Объем продаж 3500 2. Запасы готовой продукции на начало отчетного периода (счет 43) 460 3. Производственные переменные расходы (семена, ГСМ, оплата труда с отчислениями) (счет 20) 2390 4. Запасы готовой продукции на конец отчетного периода (счет 43) 590 5. Себестоимость ре&чизованной продукции по переменным расходам (стр 2 + 3-4 ) 2260 6. Постоянные общепроизводственные расходы (счет 25, субсчет «Растениеводство») 340 7. Итого производственных расходов 2600 8. Валовая прибыль (маржинальный доход) ( стр 1 7) 900 9. Общехозяйственные расходы (распределяемые счета 25 в части приходящейся на продукцию растениеводства) СО чо 10. Чистая прибыль (стр 8 9 ) 215 В целях исчисления производственной себестоимости сельскохозяйственной продукции целесообразно общепроизводственные расходы подразделять на постоянные и переменные. В этом случае на производственную себестоимость будут списываться переменные производственные накладные расходы, а постоянные, подобно 246 |