|
Другие экономисты считают, что управленческий учет непосредственно обеспечивает менеджеров хозяйственной организации особо систематизированной информацией о процессах и результатах ее деятельности, предназначенной для планирования, контроля и принятия обоснованных управленческих решений. Следовательно, одни авторы принимают процесс принятия решения за производственный учет, другие же это называют его управленческим учетом. Нередко оба термина служат синонимами. Так, К.Друри под производственным учетом понимает сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции, и в то же время управленческий учет означает для него подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование [91, с.27-28]. Указывая на взаимосвязь учета и управления В.И. Ткач и М.В. Ткач, считают, что управленческий учет обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением [265, с. 30]. Я.В. Соколов ведущий отечественный ученый рассматривает систему бухгалтерского учета как функцию управления, обеспечивающую эффективное управление производством. По его мнению управленческий учет, как самостоятельная дисциплина, не имеет своего предмета, основные положения данной области выделены из бухгалтерского учета, т.е. представляют собой учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Что же касается задач, решаемых управленческим учетам, то они вполне могут выполнятся в производственном учете. При этом он рассматривает управленческий учет в узком смысле как систему учета и не подразделяет на различные его направления. «Практически финансовый учет это и есть бухгалтерский учет в нашем 109 |
представлен в нашей литературе. Так, по мнению К. Друри термин означает «подготовку информации необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование» (130, с.28). Ч. Т. Хорнгерн и Дж. Фостер отмечают что «управленческий учет это идентификация, измерение, сбор, систематизация, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Синонимом является внутренний учет (intermal) (328, с. 8). Аналогичные мнения среди зарубежных ученых имеют Б.Нидлз, Х.Андерсен, Колдуэлл (223 с.424), Р.Энтони , Дж. Рис (351, с.269) и др. (182, с.7; 274, с. 108). Они определяют цель управленческого учета в обеспечении внутренних пользователей информацией, необходимой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Среди отечественных ученых одним из первых на связь учета с управлением указал Н.Г.Чумаченко (333, с.45-95). Им подчеркнуто о недопустимости рассматривания проблемы совершенствования учета обособленно от нужд управления. В последующих научных трудах он отмечает, что в управленческом учете важно делать упор на составление предварительных смет затрат, на оперативное выявление отклонений от смет, на систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости (335, с. 96-97). Несмотря на широкое использование в литературе термина «управленческий учет», его экономическая сущность трактуется по-разному. Обобщая опыт экономически развитых стран (польской, немецкой, американской, английской учетной литературы), А.Яругова (354, с.5) в своей книге в качестве управленческого учета видит учет затрат в различных аспектах. В предисловии к данной работе А.Яруговой ученый Я.В.Соколов пишет «...учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции и оказанных услуг, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета» (354, с.7). Управленческий учет на первых этапах своего развития носил название калькуляционного, затем производственного и постепенно методы и приемы производственного учета стали приближаться к учету, понимаемому рядом экономистов, как управленческий учет. Если калькуляционный, производственный учет ориентировался на 29 техническую сторону и методику отражения затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, то управленческий учет на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, характеризующей использование ресурсов, формирование себестоимости, анализ отклонений от норм издержек и другие. Анализируя различные мнения, С.А.Стуков приходит к выводу, что управленческий учет или управленческая бухгалтерия, которые выросли из прежней, калькуляционной бухгалтерии, более высокая степень организации капиталистического учета: учет уже не носит чисто регистрационный характер, а превращается в активный инструмент оптимизации производства, позволяющий извлекать максимальную прибыль (304, с.23-24). Им же предлагается называть управленческий учет "учетом ответственности". Движение средств от одной организации к другой, передача материальных ценностей из одного цеха в другой всегда сопровождается тем, что личную материальную ответственность за эти ценности снимает одно лицо и возлагает на себя другое. Встречается определение управленческого учета как учета по центрам ответственности в связи с тем, что управленческий учет предусматривает концентрацию данных по структурным подразделениям. В этом случае управленческая бухгалтерская система обрабатывает планируемую и фактическую информацию о входах и выходах центра ответственности (352). Более широкую формулировку управленческого учета предлагает С.С. Сатубалдин. Он связывает управленческий учет с классификацией затрат, записью, накоплением себестоимости по видам изделий и издержек, по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству для выбора оптимальных решений (279, с.7). Вместе с тем, по нашему мнению, более удачное определение управленческому учету дают Б. И. Майданчик, С. Л. Богданчик, И. Г. Пономаренко, указывая при этом, что управленческий учет непосредственно обеспечивает менеджеров хозяйственной организации особо систематизированной информацией о процессах и результатах ее деятельности, предназначенной для планирования, контроля и принятия обоснованных управленческих решений (195, с. 105-130). Изучение наиболее крупных работ по теории производственного и управленческого учета показывает, что одни авторы принимают процесс 30 принятия решения за производственный учет, другие же это называют управленческим учетом. Нередко оба термина служат синонимами. Так, К.Друри под производственным учетом понимает сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции. В то же время управленческий учет означает для него подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование (130, с.27-28). Более точно высказываются В.И. Ткач и М.В. Ткач, которые считают, что управленческий учет обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением (316, с. 30). В процессе рассматриваемых определений управленческого учета замечено, что все они, хотя с различными аспектами освещения, связывают управленческий учет только лишь с производственным учетом или учетом затрат. Однако в практической деятельности организаций руководители различных уровней управления используют в зависимости от ситуаций самую различную информацию о финансово-хозяйственной деятельности. Исходя из этого, не может управленческий учет существовать только лишь в рамках производственного учета, а должен распространяться на всю деятельность организации. Исследования позволяют сделать вывод, что управленческий учет имеет следующие отличительные особенности от производственного учета: управленческий учет оперирует с двумя типами данных: данные о свершившихся событиях; оценочные данные будущих периодов; при решении проблем управления исходная информация никогда не бывает полной, то есть полнота данных носит относительный характер в зависимости от решаемой проблемы и субъекта управления; управленческий учет позволяет исчислять маржинальный доход с использованием системы «директ-костинг»; для управленческого учета характерен дифференцированный учет, включающий расходы и доходы по центрам возникновения затрат и центрам ответственности; управленческий учет это вид информации с дифференциацией по центрам ответственности. 31 |