|
Таким образом, главное не в том нужна или не нужна себестоимость, а самое главное, по нашему мнении, себестоимость должна быть показателем качества управления. Информация о себестоимости продукции сельскохозяйственного производства должна быть оперативной и пригодной для принятия экономических решений. Метод калькулирования может предполагать различные способы и последовательность учетной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учета затрат. Метод калькуляции это совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей или единицы). Поэтому есть основание для выявления элементов метода калькуляции, которыми являются: определение объектов калькуляции, способы калькуляции. По мнению Н.П. Кондракова «объект калькуляции это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется». [123] И.Н. Белый, А.П. Михалкевич считают, что под объектом калькуляции следует понимать конкретный вид или группу однородной продукции (услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства, выполнения работ (услуг). Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления себестоимости продукции используются калькуляционные единицы: 1 ) натуральные единицы измерения объекта (продукта) без учета его качества; 2 ) натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качественных параметров; 3) единицы измерения работы (тонно-колометр, киловатт-час, рабочий день, машино-день) [176]. Группировки единиц калькуляции обусловлены видами производимой продукции: основной, сопряженной, побочной. Основной считается продукция, в целях получения которой организовано производство. Основная продукция является самой значимой. Продукция получаемая при выполнении 204 |
определенной последовательности взаимосвязей приемов и способов контроля и отражения производственных затрат, а на основании созданной информации калькулирования фактической себестоимости продукции. В отечественных научных публикациях представлено много классификаций методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В.Ф.Палий, например, сгруппировал 23 метода учета затрат на производство и калькулирования, предложенные разными авторами в публикациях за 1926-1981 гг. (245, с.225). Анализируя исследования, проводимые в данной области, следует отметить, что одна группа исследователей рассматривает методы учета затрат и калькулирования себестоимости, которая поставляет только информация, созданная на этапах учета производственных затрат. В данном случае мы придерживаемся точки зрения таких авторов как А.Ф.Аксененко, П.С.Безруких, B. А. Белобородова, А.А.Додонов, М.Х.Жебрак, А.Ш.Маргулис, В.И.Стоцкий, C.А.Стуков, А.П.Чечета, С.А.Щенков. Другие исследователи отрицают такую связь. Здесь мы можем сослаться на труды И.А.Басманова, В.Б.Ивашкевича, В.Ф.Палия, А.Д.Трусова и других. Кроме того, при очевидном множестве классификаций метода учета затрат и калькулирования во всех выделяются позаказный, попередельный, нормативный, попроцессный (однопередельный, простой) методы, нередко отмечается поиздельный метод. Остальные классификации, по существу, представляют собой определенную степень детализации вышеупомянутых по тем или иным технико-экономическим параметрам (попередельнонормативный, полуфабрикатный, пооперационный, пофазный и тому подобное). Метод калькуляции может предполагать различные способы калькуляции и последовательность учетной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учета затрат. Метод калькуляции это совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей или единицы). Поэтому есть основание для выявления элементов метода калькуляции, которыми являются: определение объектов калькуляции, способы калькуляции. По мнению Н.П. Кондракова «объект калькуляции это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется». (167, с.273) Более обобщенную характеристику объекта калькуляции представляют 185 И.Н. Белый, А.П. Михалкевич. Они считают, что под объектом калькуляции следует понимать конкретный вид или группу однородной продукции (услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства, выполнения работ (услуг). Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления себестоимости продукции используются калькуляционные единицы: 1) натуральные единицы измерения объекта (продукта) без учета его качества; 2) натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качественных параметров; 3) единицы измерения работы (тонно-колометр, киловатт-час, рабочий день, машино-день) (74, с. 56-57). А. Д. Шеремет указывает на возможности использования условной единицы продукции, которые используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период с помощью пересчета не полностью завершенных изделий в условноготовые изделия (338, с.68-69). В зарубежной практике учета затрат и калькулирования встречается термин «эквивалентные единицы», которые являются объектом калькуляции. Единицы частично незавершенной продукции измеряются на основе, так называемых,'эквивалентов полных единиц продукции (340, с. 47). Группировки единиц калькуляции обусловлены видами производимой продукции: основной, сопряженной, побочной. Основной считается продукция, в целях получения которой организовано производство. Основная продукция самая значимая. Продукция, получаемая при выполнении обязательных технологических процессов при производстве основной продукции, но не являющаяся значимой, считается побочной (технические отходы в промышленности, солома зерновых культур в сельском хозяйстве). Продукция, получаемая при производстве основной, имеющая высокие потребительские свойства, но не имеющая равную с ней значимость, называется сопряженной (полученный приплод в молочном скотоводстве). Однако в отечественной практике калькулирования отсутствует понятие совместно производимой продукции. Если в процессе производства получают несколько основных равноценно значимых видов продукции, то такие виды продукции, на наш взгляд, являются совместно производимыми. Так, от выращивания многолетних трав получают сено, зеленую массу, семена. Учитывая вышеизложенное, объектами калькуляции могут быть: 186 основная продукция, побочная продукция, сопряженная и совместно производимая продукция. Однако предложенная выше группировка единиц калькуляции не дает возможности считать объектом совместно производимую продукцию. Поэтому группировку единиц калькуляции следует осуществлять так: натуральные единицы измерения объекта (продукта) без учета его качества; натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качественных параметров; единицы измерения работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день); условные единицы продукции. Применение условных единиц продукции позволит определять себестоимость совместно произведенной продукции. Калькуляция себестоимости условной калькуляционной единицы продукции производится следующим образом. Сначала определяется общая сумма калькулируемых затрат, то есть себестоимость всего объема производимой продукции. Затем исчисляют себестоимость калькуляционной единицы. Второй этап калькуляциинаиболее сложный и трудоемкий, так как возникает необходимость, следуя сложившейся отечественной практике калькулирования, разграничения затрат между основной и сопряженной продукцией, совместно производимыми видами продукции, оценке побочной продукции. Процесс распределения затрат между видами разнозначимой продукции называется способом калькуляции. Существуют различные подходы к распределению затрат, что обусловило разнообразие способов калькуляции. При определении общих признаков для составления классификации способов калькуляции необходимо исходить не из заключительной стадии расчета себестоимости единицы продукции, а из последовательности калькуляционных операций. Чумаченко Н.Г. предложена группировка состоящая из семи способов калькуляции: 1) калькулирование способом расчета по прямому признаку; 2) калькулирование способом суммирования затрат; 3) калькулирование способом исключения затрат; 187 |