сумма калькулируемых затрат, то есть себестоимость всего объема производимой продукции. Затем исчисляют себестоимость калькуляционной единицы. Второй этап калькуляции наиболее сложный и трудоемкий, так как возникает необходимость разграничения затрат между основной и сопряженной продукцией, совместно производимыми видами продукции, оценке побочной продукции. Такое разграничение затрат обусловлено не совпадением объекта калькуляции с объектом учета. Один из основоположников калькуляции Р Л . Вейцман отмечал, что калькуляция есть исчисление себестоимости путем суммирования разнородных издержек производства и обращения, относящихся к единице продукции». Он указывал на то, что «... производственный учет и производственная калькуляция органически увязаны между собой». [70, с.194-195] Взаимосвязь учета затрат и калькулирования предполагает то, что учет затрат может быть организован для целей калькулирования и в тоже время калькулирование может обусловить потребность в соответствующей организации учета затрат. Практика показывает, что калькулирование взаимоувязано не только с учетом затрат но и с планированием. Калькулирование базируется на плановых и учетных данных, и в этом проявляется их взаимосвязь. Однако ряд ученых указывая на взаимосвязь бухгалтерии и калькуляции, все же считали, целесообразным отделить учет и калькулирование друг от друга. О разграничении учета затрат калькулирование себестоимости отмечают в своих работах отечественные ученые Н.Т. Чумаченко, И.А. Басманов, А.Ш. Маргулис, В.Ф. Палий, Я В.. Соколов. В.Ф. Палий делит процесс производственного учета на две составные части: учет затрат на производство и калькуляционный учет. Он обосновывает это следующим образом «Учет затрат и калькулирование, даже просто как словосочетание, указывают на раздвоение понятий, которые они 206 |
основная продукция, побочная продукция, сопряженная и совместно производимая продукция. Однако предложенная выше группировка единиц калькуляции не дает возможности считать объектом совместно производимую продукцию. Поэтому группировку единиц калькуляции следует осуществлять так: натуральные единицы измерения объекта (продукта) без учета его качества; натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качественных параметров; единицы измерения работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день); условные единицы продукции. Применение условных единиц продукции позволит определять себестоимость совместно произведенной продукции. Калькуляция себестоимости условной калькуляционной единицы продукции производится следующим образом. Сначала определяется общая сумма калькулируемых затрат, то есть себестоимость всего объема производимой продукции. Затем исчисляют себестоимость калькуляционной единицы. Второй этап калькуляциинаиболее сложный и трудоемкий, так как возникает необходимость, следуя сложившейся отечественной практике калькулирования, разграничения затрат между основной и сопряженной продукцией, совместно производимыми видами продукции, оценке побочной продукции. Процесс распределения затрат между видами разнозначимой продукции называется способом калькуляции. Существуют различные подходы к распределению затрат, что обусловило разнообразие способов калькуляции. При определении общих признаков для составления классификации способов калькуляции необходимо исходить не из заключительной стадии расчета себестоимости единицы продукции, а из последовательности калькуляционных операций. Чумаченко Н.Г. предложена группировка состоящая из семи способов калькуляции: 1) калькулирование способом расчета по прямому признаку; 2) калькулирование способом суммирования затрат; 3) калькулирование способом исключения затрат; 187 |