|
4.3Управленне производственными затратами с применением системы «стандарт-кост» В настоящем разделе поставлена цель обосновать необходимость применения нормативного метода учета в отраслях животноводства и растениеводства. Традиционные способы планирования, учета и контроля в условиях рыночной экономики не обеспечивают необходимой информацией руководителей структурных подразделений для принятия экономических решений. Информация, получаемая в конце отчетного периода, малоэффективна, зачастую уже не пригодна для управления затратами. Устранение этих недостатков в учете возможно только при применении учета затрат методом стандарт-кост в основе которого лежит принцип оперативного учета и контроля затрат в переделах установленных норм, нормативов и отклонений от них. Метод «стандарт-кост» метод калькуляции себестоимости по нормативам затрат начал зарождаться в начале XX века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, X. Эмерсоном и другими инженерами, которые явились основоположниками развития системы нормативного учета затрат. Применение стандартов (норм) позволило им выявить «единственный наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией для планирования хода работ, так что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми издержками» [297, стр. 131]. Нормативный учет затрат обеспечивает данными о затратах, которые используются в различных целях: при оценке запасов, планировании, контроле за издержками, при принятии решений и оценке результатов выполнения работ. Нормативный учет затрат постоянно развивается, сейчас широко применяется компаниями США и Западной Европы. 211 |
социальное страхование). Расчет можно провести по следующей формуле: Эр.с= А К 1 Х А р ' ~ А р \ где (13) АРо Аро и Api производительность труда в базисном и прогнозируемом годах (произведено продукции в расчете на среднегодового работника); AKj численность занятых работников в прогнозируемом году. Одновременно определяется степень влияния прогнозируемого изменения уровня оплаты труда на сумму расходов по этой статье. Все вышеизложенное представлено в форме разработанной нами методики прогнозирования затрат в сельскохозяйственных организациях (приложение 12), которая наглядно подтверждает, что правильное планирование себестоимости продукции служит не только основой анализа затрат и управления стоимостью продукции, но и создает плановоэкономическую базу для формирования рыночных цен. 4.2. Система «стандарт-кост» —основа нормативного учета и контроля затрат на производство Традиционные способы поступления, обработки, использования плановой, учетно-аналитической информации в системе внутрихозяйственного расчета сложны. Необходимую информацию руководители подразделений получают лишь после 15 числа следующего за отчетным месяца, а за год —к концу января. Такая информация малоэффективна, зачастую уже не пригодна для управления производством. Устранение этих недостатков в учете возможно только при осуществлении управления затратами с применением системы учета «стандарткост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм, нормативов и отклонениям от них. Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые явились основоположниками развития системы нормативного учета затрат. Применение стандартов (норм) позволило им выявить «единственный наилучший путь использования труда и 210 материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией для планирования хода работ, так что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми издержками» (131, с. 14). Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гарисон. Идею «стандарткост» он выдвигал в двух положениях: 1. Все производственные затраты должны быть соотнесены со стандартами. 2. Отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами должны быть расчленены по причинам. Позже американский экономист Т. Дауни рассматривает упрощенный «стандарт-кост». Им предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих (98, с. 177). В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарткост». Большой вклад в решении этого вопроса внес М. X. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Дальнейшее развитие этот метод получил в трудах ИА. Басманова, П.А. Безруких, М.А. Бахрушиной, Г.К. Габасова, А.А. Додонова, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.А. Ламыкина, ЮЛЛитвина, Е.А.Мизиковского, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.И. Петровой, М.З. Пизенгольца, С.А. Стукова, А.Д. Шеремет и др. Системы нормативного учета затрат успешно применяется промышленными предприятиями США и Западной Европы. Широкое применение ее обусловлено тем, что нормативные затраты могут использоваться в различных целях: составления смет, контроля и оценки производственных запасов, незавершенного производства. Изучение системы «стандарт-кост» и нормативного учета затрат позволило определить, что в своей основе они базируются на общих методологических принципах: нормирование затрат, выявление и учет отклонений с целью принятия своевременных управленческих решений по предотвращению непроизводительных расходов. Вместе с тем, между ними 211 |