|
себестоимости. Такое разделение производственных накладных расходов необходимо для анализа эффективности деятельности отдельных подразделений организации, центров ответственности, и определения влияния их деятельности на производственные результаты. Постоянные расходы не зависят от объема производства (объема деятельности) отдельных подразделений организации. Их величина устанавливается по смете, исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальное использование производственной мощности организации. Деление производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости обусловлено распределением накладных расходов вспомогательных производств между собой и затем их отнесение на основное производство. Для учета экономии или перерасхода накладных производственных расходов в системе счетов управленческого учета вводится специальный счет «Отклонения по накладным, расходам за счет изменений объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономия красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списываются на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности. Второй подход связан тем, что в учете по подразделениям, по местам возникновения затрат между ними распределяются только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяясь, общей суммой списываются на дебет счета результатов производственной бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». При таком подходе 254 |
особенностью системы «директ —костинг» и может быть рекомендован для применения в сельскохозяйственных организациях. Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения системы «директ костинг». Во-первых, использование принципа деления производственных накладных 'расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости. Такое разделение производственных накладных расходов необходимо для анализа эффективности деятельности отдельных подразделений организации и определения влияния их деятельности на производственные результаты. Постоянные расходы не зависят от объема производства (объема деятельности) отдельных подразделений организации. Их величина устанавливается по смете, исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальное использование производственной мощности организации: Использование деления производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости связано с распределением накладных расходов вспомогательных подразделений между собой и затем их отнесение на основные подразделения. Не останавливаясь подробно на методах распределения накладных расходов (эта проблема относится, в основном, к системе учета полной себестоимости), скажем только, что постоянные накладные расходы в этом случае включаются в расчет распределения с учетом произведенного фактического объема деятельности, а переменные накладные расходы включаются в расчет полностью. Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета вводится специальный счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономия красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списываются на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности. Второй подход связан тем, что в учете по подразделениям, по местам возникновения затрат между ними распределяются только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не 244 распределяясь, общей суммой списываются на дебет счета результатов производственной бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». В существующей отечественной практике учета в качестве счета для учета постоянных производственных накладных расходов может применяться счет; 25 «Общепроизводственные расходы», а в качестве счета для учета переменных производственных накладных расходов условно субсчет 3 «Расходы на содержание • и эксплуатацию машин и оборудования» счета 23 « Вспомогательные производства». При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов. Кроме того, нужно отметить, что при втором подходе можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но, так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, а и с контролем за эффективностью работы подразделений, то счета постоянных накладных расходов производственных подразделений можно использовать в обоих случаях. При этом подходе реализуется 'двухступенчатый подход к учету маржинального дохода. Счет производственных результатов выглядит следующим образом: 1. Выручка от продажи минус переменные прямые производственные расходы равно маржинальному доходу (сумма покрытия). (14) 2. Выручка от продажи минус постоянные производственные накладные расходы подразделений равно маржинальному доходу (сумма покрытия). (15) 3. Выручка от продажи минус периодические (общехозяйственные) расходы равно прибыли от реализации. (16) Для ’ сельскохозяйственных организаций можно предложить многоступенчатый подход к формированию маржинального дохода (сумме покрытия), а в конечном итоге и прибыли организации. Такой подход повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы, мест возникновения затрат организации, так как в этом случае наглядным становится вклад места затрат данного уровня управления в формирование производственного результата. Здесь можно выделить четыре уровня управления: виды продукции; участки (бригады); цеха (производственные 245 |